小微所得税优惠计算.docVIP

段文涛：也谈小微所得税优惠的计算 2015-05-15?段文涛 例1—1：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为20万元。 持“误区论”观点的认为应该这样计税：该公司应先将2015年纳税调整后所得20万元减按50%计算，即20×50%＝10（万元），再弥补以前年度可以弥补的亏损2万元，得出应纳税所得额8万元，则该公司的应纳税额＝8×20%＝1.6（万元）。?笔者认为，上述计税方法恰恰是错误的。 （一）从“应纳税所得额”的定义分析。 按照税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 因此，在判别一个小型微型企业的应纳税所得额是否低于20万元（含20万元）时，应该是以收入总额减除了所有可以扣除的项目金额后，自然也必须是减除了允许弥补的以前年度亏损后的余额，来作为应纳税所得额，并以此作为判别的标准。 而按“误区论”的观点，却是以未减除允许弥补的以前年度亏损的不完全余额作为应纳税所得额来作为判别标准，对于符合年所得不超过20万元的先按50%减半，再以减半所得弥补以前年度亏损。 由于例1设定的纳税调整后所得正好是20万元，上年亏损为2万元，这样尚看不出两种判别方法的差别和影响。那么，我们现在把例1的纳税调整后所得设定为22万元，上年亏损仍为2万元，具体见例1—2。 例1—2：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为22万元。 在这种情况下，两种判别方法的影响顿时突显出来： 按“误区论”的观点，是以未减除以前年度亏损的所得金额作为判别是否符合优惠的前提条件，那么，年所得22万元，就超过了20万元的标准，也就不能享受减半征税优惠了。该企业2015年应缴企业所得税=22×20%＝4.40（万元）。 笔者认为正确的计算方法应是： 先计算应纳税所得额，2015年应纳税所得额=纳税调整后所得22万元—可弥补的上年度亏损2万元=20万元，符合减半征税条件。 再计算应缴企业所得税，20×50%×20%=2（万元）。 两种观点，按“误区论”的观点应缴所得税4.40万元，按笔者所持（“误区论”认为是错误的）的观点计算出的税款是2万元，按自诩减轻小型微型企业税负的“误区论”的观点计算出的的税款比笔者的高出220%；而抛开具体税额不说，单纯从税法的角度审视，按“误区论”的观点，“以未弥补以前年度亏损的金额作为应纳税所得额来判别是否符合减半征税的条件，符合的，以此金额减半后再弥补亏损”的方法，一是违反税法规定的，二是自相矛盾的；而笔者提出的“以收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额；再以此金额作为判别是否符合减征税条件的标准”的观点，是符合税法规定的。 （二）从企业所得税纳税申报表设置及填表要求分析。 1.根据现行的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的填报规则，按照年度纳税申报表主表（A100000）的逻辑关系，第19行是“纳税调整后所得”，第23行为“应纳税所得额”，而在两者中间还有必不可少的第22行“减：弥补以前年度亏损”，也就是明确表明，要以“纳税调整后所得”减除“弥补以前年度亏损”的余额才是“应纳税所得额”。 对于经上述计算后的应纳税所得额不超过20万元的符合条件的小型微利企业，按照国家税务总局规定的企业所得税年度纳税申报表《填报说明》，第23行“应纳税所得额”金额等于该表“第19-20-21-22行”的计算结果，也就明确的规定了要以“纳税调整后所得”减除“可弥补的以前年度亏损”后的余额作为“应纳税所得额”。 至于降低税率和减半征税的优惠，则是通过年度纳税申报表的二级附表《减免所得税优惠明细表（A107040）》第1行“符合条件的小型微利企业”计算后再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。具体步骤为： （1）按主表第23行“应纳税所得额”计算减征5%企业所得税，将减税金额填入《减免所得税优惠明细表（A107040）》第1行； （2）优惠政策规定“所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”。因此，将减计后的另外的50%应纳税所得额换算出应缴税款后也填入本行。 （3）实际就是将按主表第23行 “应纳税所得额” 与15%的乘积，通过《减免所得税优惠明细表（A107040）》第1行“符合条件的小型微利企业”栏次，再填入主表的第26行“减：减免所得税额”。 （4）再以第23行“应纳税所得额” 与法定税率25%的乘积填入第25行，即等于“应纳所得税额”；以第25行 “应纳所得税额”减除