坏账准备专题.docVIP

11.24 应收款项减值 　　（一）应收款项减值损失的确认　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。　　【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。　　 　　（二）坏账准备的账务处理 　　1. “坏账准备”科目的设置　　　　【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回） 　　手写板：2007年末应收A公司100万元，预计未来现金流量为90万元，因此2007年末应计提坏账准备10万。　　2008年6月30日，该账款仍未收回，预计未来现金流量为75万元，则2008年6月30日坏账准备贷方应有余额25万元，由于2007年末坏账准备贷方已有余额10万元，因此当期应补提坏账准备15万元。　　2008年12月31日，预计未来现金流量82万，则2008年12月31日坏账准备贷方应有余额为18万，由于2008年6月30日，坏账准备贷方已有余额25万，因此应转回坏账准备7万元。　　坏账准备可以按以下公式计算：　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。 　　手写板说明：将上面的计算公式细化，则为：　　应收账款坏账准备余额=（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前贷方余额（如果为借方余额，则减负数）　　其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行折现，则坏账准备期末应有余额=应收账款账面余额-未来现金流量　　确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。　　则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：　　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比率－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）　　【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；　　　　　　计算结果为负数——冲销（相反分录）　　3.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）　　（1） 坏账准备的计提 　　例如1：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额3万元，则应补提坏账准备7万元。 　　例如2：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额13万元，则应冲减坏账准备3万元。 　　例如3：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为借方余额3万元，则应补提坏账准备13万元。 　　（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失） 　　（3）已确认的坏账又收回 　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。　　【例题】　　1.2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（　）。　　A.借：资产减值损失　　　　　　　　 140 000　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　 　　140 000　　B.借：资产减值损失 　　　　　　 　 100 000　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　 　100 000　　C.借：资产减值损失 　　　　　　　　 60 000　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　60 000　　D.借：资产减值损失 　　　　　　　　 40 000　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　40 000 『正确答案』C『答案解析』应计提坏账准备＝1 000 000×10%-40 000＝60 000（元）。　　2.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。　　A.计提坏账准备 B.收回应收账款　　C.确认坏账损失 D.收回已转销的坏账 『正确答案』ABD『答案解析』计提坏账准备，涉及到坏账准备的增加或减少，因此会引起应收账款的账面价值发生变化；收回应收账款，使得应收账款账面价值减少；确认坏账损失，借记坏账准备，贷记应收账款，不会引起应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，坏账准备增加，应收账款账面价值减少