审计实务 第6章 存货与仓储循环审计.pptVIP

2005年 第六章 存货与仓储循环审计 本章学习要点 了解存货与仓储循环的主要业务特点 掌握存货与仓储循环的内部控制要点 理解存货与仓储循环的控制测试及交易的实质性程序 掌握存货、应付职工薪酬及营业成本的审计方法 第六章 存货与仓储循环审计 讲授内容： 第一节 存货与仓储循环的主要业务流程 第二节 存货与仓储的控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货的审计 第四节 应付职工薪酬的审计 第五节 营业成本的审计 第六节 其他相关账户的审计 思考与练习 一、计划和安排生产 企业生产部门的重要职责是根据顾客的订单、对市场及本企业产品的销售预测来安排生产，如果决定生产，则签发预先编号的生产通知单。 二、发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 领料单通常一式三联，仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 三、生产产品 生产部门在收到生产通知单、领取原材料后，将生产任务及原材料分配给每个生产工人，由生产工人具体执行生产任务。生产工人将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 四、核算产品成本 建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合起来。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转； 另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。 五、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 六、发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行，装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。 制造企业存货与仓储循环的主要业务流程可以图示如下： 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 成本会计制度的内部控制要达到的目标是：根据管理层的授权进行生产，按照实际发生情况真实记录产品的成本，成本在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，对存货实施保护措施，存货保管人员与记录、批准人员相互独立，账面存货与实际存货定期核对相符。 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 （一）直接材料成本测试 采用定额单耗的企业 可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在本年度有何重大变更。 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 非采用定额单耗的企业 可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查： 成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理； 将抽取的材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，本年有何重大变更等。 一、成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性程序 采用标准成本法的企业 获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项： 根据生产量、直接材料单