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基于层级结构的税收筹划思考 　　摘要：伴随着经济全球化的发展，避税问题愈演愈烈，尤其是国际间的避税问题已成为各国关注的焦点。合理的税收筹划能为企业带来更好的避税效果。本文基于跨国公司层级结构的设置，研究公司层级结构的税收筹划问题。 　　Abstract: With the development of economic globalization, tax planning becomes fiercer, especially the international tax planning is focused on by the world. The reasonable tax planning for enterprise could bring better tax effect. Based on hierarchy of multinational companies, lets research tax planning. 　　关键词：公司层级；离岸公司；转移定价 　　Key words: company hierarchy；offshore company；transfer pricing 　　中图分类号：D63文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）32-0041-03 　　 　　1公司层级的内涵 　　1.1 公司层级的概念公司层级通常有两层含义，一是指公司的内部层级结构，即公司层级制（分级制）结构，组织结构在纵向上按照等级划分为上下节制的层级组织结构，不同等级的职能目标和工作性质不同，但管理范围和管理权限却随着等级降低而逐渐变小的组织类型，其与职能制（机能制）相对；一是指企业集团的母公司对子公司控制的链长度。本文专门研究层级结构的第二层含义，母子公司控制链问题。这种控制结构分析可以从横向和纵向两个维度进行，本文主要选取“纵向”维度，并以层级来度量集团公司控制结构的复杂程度，简言之，度量的是控制链的长度，在本文中特指从母公司到最终控制的子公司之间的控制链的长度。 　　1.2 公司层级设置的原因随着跨国公司规模的扩大，层级结构的设置也越来越复杂，综合分析，复杂层级结构的设置可归类为以下原因： 　　1.2.1 多层级结构出现的直接原因是资金的稀缺性Almedia和Wolfenzon直接论证了组织结构选择的若干因素，认为当醒目投资成本大、投资人可供使用的自由流动资金较少的时候，人们会选择较复杂的组织方式。 　　1.2.2 多层级结构出现的另一个原因可能与规避监管乃至“隧道挖掘”有关已有的证据表明，层级的增加并非仅是人们对环境的被动反应，实际控制人也可以反过来利用多层级结构来达到规避监管、隐匿身份和财富转移的目的。 　　1.2.3 复杂结构的运用还有可能是出于减少税收的目的一些离岸的公司，如BVI公司的建立就是出于此目的。 　　2跨国公司利用公司层级避税分析 　　跨国公司并不是可以无限制设置自己的层级，要受到本国税制的影响。如德国、日本为两层，西班牙为三层，美国为六层，英国不限层次。只有在国家税法规定的范围内进行层级的设置才可以享受国家给予母子公司的税收抵免。因此，公司在考虑层级的设置时，要考虑本国的税制，尽量做到税收抵免的最大化。 　　2.1 利用离岸公司避税若母公司是在高税国的国家注册成立，母公司应该考虑设立国际控股公司、受控保险公司等公司机构。 　　设立国际控股公司是当今跨国公司进行税收管理的重要途径之一。国际控股公司是跨国公司进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构。由于各国税收制度的差异很大。主要体现在：①课征的范围不同，如法国对利息免征预提所得税；②税率高低不一，有些国家税率达到35％，而有的则低至0；③有些国家对签有协定的国家企业使用低税率，但降幅不一。因此跨国公司一般可以在税收协定网络较发达且限定税率较低的国家或地区，如荷兰、瑞士等国家设立专门的国际控股公司，通过税收支出方面的运筹就可以实现少缴预提税，递延缴纳股息收入的所得税、增加税收抵免限额或递延缴纳资本利得的所得税。例如，子公司可以将税后利润不汇回母公司，而先汇到控股公司，由于控股公司设立在低税国家，这样大量的税后所得应负担的税收就可以滞留下来，成为纳税人一笔可观的无利息资金，此外控股公司还可以替跨国公司将这笔资金再投资于税负轻的项目上，以获得更大的收益。 　　假设把一跨国公司集团的结构暂定为四层（从管理层由上到下），第一层为在高税国经营的集团总部；第四层为在高税国经营的子公司。跨国公司之所以选择在高税国建立总部以及子公司从事研发、生产和经营业务，主要考虑到投资环境的优越性，比如有较好的人力和物力资源、有发达的交通和营销网络、有不错的筹资或融资渠道、以及高税国公司可能带来的国际品牌效应等，换一种方