~$全面营改增政策解读(2016.4.19).pdfVIP

全面 “营改增”实施相关政策讲解 李静怡 东北财经大学财政税务学院 第一讲纳税人与扣缴义务人 一、纳税人及其分类 (一) “营改增”试点纳税人 “营改增”文件规定 在我国境内销售服务、无形资产或者不动产(简称应税行 为)的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(统称承包人) 以发包人、出租人、被挂靠人(统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律 责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 要点：(1)以发包人的名义对外经营；(2)由发包人承担相关法律责任。同时满 足这两个条件的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 (二)两类纳税人及管理要求 1.两类纳税人的划分 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准主要是年应征增值税 销售额(简称应税销售额，不含增值税，下同)标准为500万元(含)。 (1)一般纳税人,是指应税行为的年应税销售额超过规定标准的纳税人。符合一 般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资 料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算 健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法、有效凭证核算。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规 模纳税人。 (2)小规模纳税人,是指应税行为的年应税销售额未超过规定标准的纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过 规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人 纳税。 2.两类纳税人的管理要求 (1)在计税方法和发票管理上 两类纳税人存在明显不同：除另有规定外 一般 纳税人适用一般计税方法，可以领购使用增值税专用发票。小规模纳税人适用简易 计税方法，领购使用增值税普通发票，若购买方索取增值税专用发票，可以向主管 税务机关申请代开。 (2)符合一般纳税人条件的纳税人 必须办理一般纳税人资格登记。一般纳税人 必须健全会计核算，能够提供准确税务资料。否则，将蒙受税收权益损失。 “营改增”文件规定，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核 算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；②应当办理一般纳税人资格登记而未 办理的。 二、扣缴义务人 境外单位或者个人在我国境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购 买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 三、合并纳税的规定 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税 人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 第二讲 “营改增”试点范围 一、征税范围的基本规定 列入 “营改增”试点的应税行为，包括：在境内销售服务、无形资产或者不动 产。 (一) “应税行为”的解释 1.销售服务、无形资产或者不动产 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者 不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 但是，下列非经营活动，不属于销售服务、无形资产或者不动产： (1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及 其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。 (2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务； (3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务； (4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2.在境内销售服务、无形资产或者不动产 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： (1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者