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标准成本的制定、差异分析和账务处理 标准成本的制定　　产品成本一般由直接材料、间接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。 　　直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出 所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值 的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。 　　直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。 　　制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。 　　上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。 　　在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下： 　　（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价 　　（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率 　　（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率 　　　　其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时 　　（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率 　　　　其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时 　　标准成本的差异分析 　　（一）、变动成本差异分析 　　1．直接材料成本差异分析 　　直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。有关计算公式如下： 　　材料价格差异= 实际数量×（实际价格-标准价格） 　　材料数量差异= （实际数量-标准数量）×标准价格 　　直接材料成本差异= 价格差异+数量差异 　　材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。 　　材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差 异加大。 　　2．直接人工成本差异分析 　　直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为价差和量差两部 分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定 的金额，又称人工效率差异。有关计算公式如下： 　　工资率差异= 实际工时×（实际工资率-标准工资率） 　　人工效率差异= （实际工时-标准工时）×标准工资率 　　直接人工成本差异= 工资率差异+人工效率差异 　　工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。 　　3．变动制造费用的差异分析 　　变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为价差和量差两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率 脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。有关计算公式如下： 　　变动费用耗费差异= 实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率） 　　变动费用效率差异= （实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率 　　变动费用成本差异= 变动费用耗费差异+变动费用效率差异 　　变动制造费