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目标成本法渊源探究 摘要 日本丰田公司的目标成本法从其诞生便表现出其强大的生命力，使得日本汽车制造业在国际竞争中长盛不衰。而作为集创新于一身的美国企业却没能在本土产生目标成本，本文通过对目标成本法发展的渊源探究，通过梳理技术层面和文化层面两方面的原因，分析目标成本法因何产生于日本而不是发轫于美国。 关键词 目标成本法 丰田公司 美国文化 一、目标成本概述 目标成本法(Target Costing)起源于20世纪60年代初期日本丰田汽车公司。日文原名为“原价企画”或“成本企画”。美国人将其译作“Target Cost/costing”，中国人又转译为中文，便成为“目标成本(法)”。学者认为，日本丰田汽车公司是首先发展目标成本法的公司，但松下电器和大发汽车公司等也是较早实践这一制度的。目标成本法在专家学者间还没有一个共同的定义，一般言之，目标成本法为日本厂商在市场激烈竞争环境下所采用的利润计划与成本管理之有效方法，它是以市场价为主，以顾客为导向，在产品企划与设计阶段采用跨部门团队方式，运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及成本分析等方法以达成目标利润的目标成本。传统产品设计和售价决定方法与目标成本法有所不同，传统法是先作市场调查后设计新产品，再计算出产品成本，然后再估计产品是否有销路，再加上所需利润计算出产品的售价。目标成本在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目标售价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制定目标利润，最后以目标售价减去目标利润即为产品的目标成本。 上世纪中期，大多数美国公司以及几乎所有的欧洲公司，都是以成本加成法制定产品的价格。然而，他们刚把产品推向市场便不得不开始削减价格，重新设计那些产品并承担损失，常常因为价格不正确而不得不放弃一种很好的产品。由于定价受成本驱动的旧思考模式，使得美国民生电子业不复存在。另外，丰田和日产把德国的豪华型轿车挤出了美国市场，便是采用价格引导成本的结果。 目标成本法于20世纪80年代被日本企业广泛采用，大大增强了日本企业的国际竞争力。近几年来欧美的厂商如FORD、CHRYSLEK、COMPAQ和DELL计算机公司也开始实施目标成本法以增强企业竞争力。由此看来，目标成本法的出现不仅为日本企业带来了新的曙光，更是为欧洲及美国的厂商提供了定价的新思路。 二、?技术背景环境 随着国际贸易的不断扩张和科学技术的，消费者对产品的选择余地史无前例的宽广，他们的口味不断地变换，对新事物的需求巨大，这一切导致了产品的生命在不断地缩短、竞争日趋激烈，企业要在产品日新月异的市场中保留一席之位，就要在有限的前置时间内开发设计出具高品质、多机能、低成本的具竞争优势的新产品。在过去温和的竞争环境中，产品的生命周期较长，企业可以不考虑日后的生产流程和成本来研发与设计新产品，一旦新产品的成本过高，仍有返工的机会，企业可以在研发阶段以后的漫长时间里不断对产品做出调整来达到暂时的平衡状态。然而，这种暂时的均衡并不能从根本上解决问题，无法让企业从一开始就确保产品的竞争力和成本的减少，随着产品生命周期的缩短，这种事后的成本控制方法已经不再适应当代的竞争，在当代，企业所需要的是从源头就确定产品的生产成本以实现其竞争战略，若待产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的成本，且降低成本的空间有限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是受到限制。因此，如欲大幅降低成本及掌握创造利益的机会，则应在进入制造阶段之前就对成本加以管理控制，这就使 则愈益受到重视。随着产品淘汰的步伐加快，产品研发阶段占产品生命周期的比重不断增加且产品投入市场的时间间隔不断缩减，在传统的成本管理方法下，新产品所面临的风险达到了前所未有的高度生产风险产品在研发阶段假如没有考虑后续生产所需的材料设备、操作流程生产周期，那么后果很可能是现有的生产条件无法满足新产品的各项要求，又或者生产出来的新产品虽然符合设计的要求但是成本大大高于预期，导致生产无法顺利进行。市场风险假如冒险将成本高于预期的新产品按照成本加成法来定价并推出市场，很可能导致营销失败，最终致使企业无法收回早期投资从而面临周转问题。因为成本加成法是从企业内部出发，在产品成本的基础上加上目标利润所得，并没有考虑外部市场的反应，然而，消费者没有任何义务为企业的超额成本买单，因此，企业想要减少市场风险，首先就要从外部市场出发，事先定义好究竟具备怎样特征的产品才能在市场上具有竞争力，而不是从内部把产品生产好再“推”向市场，一味地在时候寻求成本与质量的控制。 返工风险假如企业不打算把成本高于预期的新产品推出市场，那么产品将重新进入“再设计再研发”阶段，由于缺乏目标的指导，这种返工的质量难以把握，时间和研发成本的可控性将大大降低。 时机错失的风险在传统成本