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第十一章 所得税种的税收筹划 西南财经大学财税学院 第十一章 所得税种的税收筹划 第十一章 所得税种的税收筹划 第一节 企业所得税税收筹划 第一节 企业所得税税收筹划 为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境，2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。 与旧所得税制度相比，新企业所得税法及其实施条例一方面改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法，法律层次得到提升；另一方面统一了内外所得税制度，使税负更加公平，体系更加完整；再次，制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性，也更加符合我国经济发展状况，服务我国经济社会发展。 由于所得税制度体系的变化，税收筹划的策略重点在于税前扣除、收入确定以及优惠政策的有效运用等方面，本章将介绍的是关于新企业所得税法下的税收筹划问题。　　 第一节 企业所得税税收筹划 一、新企业所得税法基本税收规定 新企业所得税法实现了五个方面的统一，并规定了两个方面的过渡政策，明确了一系列重要概念、重大政策以及税收征管问题。 五个统一：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。 两类过渡优惠政策：一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。 第一节 企业所得税税收筹划 重要概念：实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等； 重大政策：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等； 规范程序性要求：特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。 具体内容如下： 第一节 企业所得税税收筹划 （一）有关企业所得税税前扣除规定 根据《企业所得税法》及其实施条例，企业发生的以下支出可以在税前扣除： 1.借款利息支出 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除。 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2.公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 第一节 企业所得税税收筹划 3.职工福利费、工会经费、教育经费、业务招待费、广告费与业务宣传费等支出 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （4）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第一节 企业所得税税收筹划 4.合理的工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 5.成本支出 成本支出是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 第一节 企业所得税税收筹划 6.费用支出 　企业发生的费用支出是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 7.税金支出 　企业发生的税金支出是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 8.各项损失 （1）企业发生