2016注会综合笔记.docx

舞弊风险 1.管理层凌驾于控制之上2.复杂的组织结构3.管理层承受异常压力，存在舞弊动机或压力4.管理层态度不端正或缺乏诚信5.在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大跨境经营，为虚增销售收入增加了机会6.职责分工控制、授权控制设计不合理，管理层未能及时纠正销售控制的缺陷7.销售流程控制职责分工与独立审核不充分、对销售交易的授权及批准制度不健全，存在员工侵占企业资产的机会，导致侵占资产的舞弊风险。 特别风险100%：舞弊、管理层凌驾于内控之上、超出正常经营过程中的重大关联方交易；可能存在特别风险：收入确认、高度估计不确定性的会计估计。 舞弊的总体应对措施 1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力（职业胜任能力），并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果2. 评价被审计单位对会计政策（特别???涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用的适当性，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 针对舞弊导致认定层次的重大错报风险实施的审计程序： 1.改变拟实施审计程序的性质（更加重视实地观察或检查，改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员）2.改变实质性程序的时间（在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试）3.改变审计程序的范围（扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序） 管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序： 1.测试日常会计分录及编报过程中的其他调整是否适当（调整项目）【向参与财务报告过程中的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整】2.复核会计估计是否存在偏向（估计项目）3.超出正常经营过程的重大和异常交易评价其商业理由（异常项目）。→若涉及关联交易，则为特别风险。 涉及管理层舞弊，考虑对其他审计程序的影响：①重新评价由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，及该结果旨在应对评估的风险的审计程序的性质、范围和时间安排的影响②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，同时考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。 会计分录测试步骤：①了解流程、会计分录和其他调整的控制、测试控制运行有效性②确定待测总体，测试总体完整性③抽样④测试样本，记录测试结果【相关内控：职责分离、访问权限、防止并发现虚假、过程监督、定期测试控制】 财务报表层次重大错报风险 1.一股独大，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险2.管理层存在较大经营压力，可能操纵利润3.关键管理人员变动，可能存在不恰当的会计估计变更，影响财务报表4.外币报表折算涉及会计准则差异和转换；企业合并会计处理的复杂性可能对FS整体产生重大影响5.年终奖与利润挂钩，激励政策，对管理层形成较大压力，为自身利益而粉饰报表6.IT信息系统的风险可能对FS整体产生重大影响7.内审直接向总经理汇报缺乏独立性8.对融资能力产生重大影响，对公司整体均产生广泛影响9.监管部门调查影响正常生产经营，存在广泛、严重的重大错报风险10.管理层频繁更换、不稳定11.复杂的监管环境下开展业务，会影响多项认定，对财务报表整体可能产生广泛重大影响12.进入新的行业，给企业经营带来很大的不确定性13.首次公开发行上市，为满足上市条件而粉饰报表。 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性2.指派更有经验或特殊技能的审计人员或利用专家工作3.提供更多的督导4.进一步审计程序时融入不可预见因素（对未测试过低于重要性水平或风险较小的账户余额或认定实施实质性程序；调整实施审计程序时间，使被审计单位不可预见；采用不同审计抽样方法，使测试样本与以前不同；选取不同地点实施审计程序或预先不告知测试地点）5.对实施审计程序的性质、时间、范围作出总体修改（在期末而非期中实施更多的审计程序；通过实质性程序获取更广泛审计证据；增加拟纳入审计范围的经营地点的数量）。 审计目标 与审计期间各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类。 与期末账户余额相关的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。 与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。 认定层次重大错报风险及进一步实质性程序 1.营业收入（发生），AR（存在） ①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目作进一步调查（本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算进行比较，分析营业收入及其构成变动是否异常，分析异常变动原因；比较本期各月各类收入的波动情况，分析变动趋势是否符合被审计单位季节性、周