坏账准备知识点教学.docVIP

坏账准备是资产类账户的备抵账户,其借贷方的增减与资产类账户正好相反.才能起到抵减的作用.会计期末,企业应按应收账款余额的一定比例估计当期坏账损失数,并与现有“坏账准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，?借：管理费用（资产减值损失）?贷：坏账准备?若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，?借：坏账准备?贷：管理费用（资产减值损失）?若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准备提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计的坏账损失数额 二、坏账准备的计提方法?　　?具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。?　　（一）余额百分比法?　　这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。?　　采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：?　　1.首次计提坏账准备的计算公式：?　　当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比?　　2.以后计提坏账准备的计算公式：?　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）?　　例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。?　　要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。?　　解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）?　　根据上述计算结果应编制如下会计分录：?　　借：资产减值损失3 200?　　贷：坏账准备 3 200?　　2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：?　　借：坏账准备4 000?　　贷：应收账款4 000?　　（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000?　　-3 200=800（借方）?　　而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。?　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：?　　借：资产减值损失 4 720?　　贷：坏账准备4 720?　　（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：?　　借：坏账准备3 000?　　贷：应收账款3 000?　　2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：?　　借：应收账款 2 000?　　贷：坏账准备2 000?　　借：银行存款2 000?　　贷：应收账款 2 000?　　2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000?　　+2 000=2 920（元）（贷方）。?　　而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。?　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：?　　借：坏账准备520?　　贷：资产减值损失 520?　　（二）账龄分析法?　　这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。?　　采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：?　　1. 首次计提坏账准备的计算公式：?　　当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）?　　2. 以后计提坏账准备的计算公式：?　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）?　　例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：?　　?　　若甲公司“坏账