新的执业准则体系下审计程序的设计.ppt

新的执业准则体系下审计程序的设计、执行及工作底稿的撰写 亚太中汇会计师事务所 质量监管部经理 李玲 重要性 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 重要性 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4、判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。 5、对重要性的评估需要运用职业判断。 重要性 二、总体审计策略－计划重要性水平 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（准则第六条） 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重要性。 （准则第八条） 重要性 （一）财务报表层次的重要性水平计算 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重性水平的基准。 在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（例如，资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（例如，财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； 重要性 （2） 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目（例如，特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3） 被审计单位的性质及所在行业； （4） 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 重要性 （5）考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（例如，重大的企业购并）以及宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某单位重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适。 重要性 （6）注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。 重要性 参考值示例： 1、对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； 2、对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 3、对于共同基金公司，净资产的0.5%。 重要性 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 重要性 1、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 2、注册会计师评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性是为了以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 重要性 3、计算方法 （1）分配：资产、负债、利润表三大版块进行分配，按一定比例分配后根据各自属性调整。权益一般不允许错报。 （2）不分配：报表层面的20%-50%；或报表层面的1/6-1/3 重要性 二、审计执行阶段 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 重要性 三、评价审计程序结果 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。 重要性 四、评价错报的影响 ?? 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。（第十三条） （一）尚未更正错报的汇总数 1、已经识别的具体错报 （1）对事实的错报。 重要性 （2）涉及主观决策的错报。 ①管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 ②管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 重要性 2、推断误差 也称“可能误差”