税法与准则.docVIP

会计准则、税法对职工薪酬规定的差异分析 《企业会计准则》《企业所得税法》（以下简称“准则”“通则”“税法”）及其实施条例陆续出台、实施，如何清晰地界定三者的适用范围、分析协调三者之间的差异并在企业经营工作中合法、合理地实施，均有着非常现实的意义。其中，税法所规范的客体是企业的纳税行为，准则所规范的是如何生产会计信息，即企业发生的经济业务，必须按照会计准则的规定进行处理，如果与税法有差异，则纳税按税法处理，但会计处理必须按照准则规定。通则规范的是企业的财务管理行为，对属于财务通则适用范围的企业而言，财务通则是企业财务方面的行为准则，即财务通则所没有禁止的行为，企业才可以做，而企业发生的符合财务通则的行为，必须按税法纳税，按会计准则进行处理。职工薪酬规定的主要差异 税法工资薪金方面不再明确规定税前扣除标准实行工效挂钩主管税务机关将批准的工资额度认定为合理的工资新金 在企业实际发放的工资薪金超过批准的工资额度的时候 为永久性差异。 在企业未将批准的工资额度足额使用的时候，在这一情况下，意味着企业今后年度使用工资结余时，将可以在使用工资结余年度税前扣除。 职工福利费税法规定按实际支出比例扣除不再计提对福利费实际支出超过工资薪金14%的企业永久性差异工会经费必须实际发生才能在税前扣除按国家规定比例提取永久性差异职工教育经费实际发生才能在税前扣除允许按国家规定比例提取 如果计提不使用或未全额使用， 永久性差异 实际使用额超过计提额，在以后年度有充足的职工教育经费（仍然必须是按规定比例计提的） 时间性差异 补充养老保险费及补充医疗保险费税法在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除准则对上述两项费用的支出无标准限制对上述内容如何处理没有明文规定原则判断，如果实际发生，税法应理解为可以扣除。利润分享奖金计划 第二章 职工薪酬辅导（二）——非货币性福利支出核算例题 ????2011年08月30日?文章浏览次数：212??责任教师联系方式： 李一建:1iyj@mail.btvu.org 资料来源：北京广播电视大学 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。　　甲公司的账务处理如下：　　（1）决定发放非货币性福利　　借：生产成本　　　　　　2 784 600　　　　管理费用　　　　　　491 400　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　3 276 000　　计入生产成本的金额为：170×14 000×（1+17%）＝2 784 600（元）　　计入管理费用的金额为：30×14 000×（1+17%）＝491 400（元）　　（2）实际发放非货币性福利　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　3 276 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2 800 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　476 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2 000 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　应交的增值税销项税额　　＝170×14 000×17%+30×14 000×17%＝404 600+71 400＝476 000（元）　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 　　【例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的账务处理如下：　　（1）计提轿车折旧　　借：管理费用　　　　　　　　20 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　20 000　　借：应付职工薪酬　　　　　　20 000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　20 000　　（2）确认住房租金费用　　借：管理费用　　　　　　　　40 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　40 000　　借：应付职工薪酬　　　　　　40 000　　　　贷：银行存