第7章内部控制系统及其评审”.pptVIP

第七章 内部控制及其评审 主要内容: ● 明确内部控制的含义、内容及其框架体系构建 ● 掌握内部控制的评价内容、程序及其方法 ●内部控制审计 一、内部控制系统 （一）内部控制的定义 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 （二）内部控制发展的几个阶段 1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、会计控制与管理控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制整体框架阶段 6、内部控制整合框架——风险管理阶段 （三）内部控制的作用与局限性 1.内部控制的作用 （1）合理保证财务报告的可靠性 （2）合理保证企业经营效率和效果 （3）合理保证企业对法律法规的遵循 （4）为现代审计方法提供必要的基础 （5）有效的防范企业经营风险 2.内部控制的局限性 （1） 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； （2）??可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被回避；内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。 （四）内部控制系统目标及要素 1、目标 确保企业战略实现 运营的效果和效率 财务报告的可靠性 资产的安全、完整 符合相关的法律和法规 2、要素 内部环境（文化及组织结构） 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督（持续与个别监控） 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度； （4）管理层的理念和经营风格 （5）组织结构 （6）职权与责任的分配 （7）人力资源政策与实务 风险评估是对于经营相关的风险进行预见、识别的过程。该过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，如何采取措施管理这些风险。 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。 （1）了解与授权有关的控制活动。 （2）了解与业绩评价有关的控制活动。 （3）了解与信息处理有关的控制活动。 （4）了解实体控制。 （5）了解职责分离。 监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 以上五个要素实际内容广泛、相互关联。控制环境是其他控制要素的基础，控制环境不理想，企业的内部控制就不可能有效；在规划控制活动时必须对企业可能面临的风险有全面的了解；控制活动、控制政策和程序必须在组织内部有效地沟通；内部控制的设计和执行必须受到有效的监控。 例；下列各项中，不属于控制活动的是： 　　A?.监督? 　　B?.实物控制 　　C?.独立检查? 　　D?.职责分工控制 　　 下列各项中，属于内部控制中控制环境要素的是：?　　A?.职责分工控制?　　B?.组织结构设置?　　C?.风险评估?　　D?.凭证与记录控制?　　 （五）内部控制系统种类 下列内部控制措施中，属于预防式控制的是：?　　A?.实物盘点?　　B?.会计记录核对?　　C?.职责分工控制?　　D?.计划控制?　　 （六）内部控制的具体内容 合规、合法性控制 授权、分权控制 不相容职务控制 业务程序标准化控制 复查核对控制 人员素质控制 在一个设计适当的内部控制系统中，同一名职员可以负责：?　　A.接受保管现金，并登记现金日记账?　　B.接受和保管支票，并批准注销客户的应收账款?　　C.保管空白支票和银行预留印鉴?　　D.批准付款与签发支票? 例：某公司财务部门需要完成的工作包括：(1)记录总账；(2)记录应付账款明细账；(3)记录应收账款明细账；(4)开具支票，以便主管人员签章，并记录现金日记账；(5)开具退货拒付通知书（6）调节银行对账单；(7)处理并送存收入的现金； 【要求】从内部控制的角度出发，将上述工作分派给三个工作人员来完成，除5．6．两项工作量较小外，其他工作量基本相同，每个人负责那些工作？工作量要基本相等 （七）内部控制与现代审计的关系 内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。在确定内部控制与审计的关系时，应明确以下几点： 1.