第五章 对外投资 教学目的与要求.ppt

第五章 对外投资 教学目的与要求: 通过本章的学习，明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的核算方法。 重点 交易性金融资产的会计核算，持有至到期的投资，长期股权投资核算的成本法和权益法 难点 长期股权投资权益法 【授课章节】 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 长期股权投资 第一节??? 投资概述 一、投资的概念 （一）涵义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （二）投资包括两个方面： 1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的 。 2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。 二 、投资的分类 （一）按投资的目的和期限分类： 短期投资和长期投资 （二）按投资性质划分 1、债权性投资（如：国库券、公司债券等） 2、权益性投资（如：普通股股票） 3、混合性投资（如：优先股股票、可转换债券等 ） 第二节??? 交易性金融资产一、交易性资产的概念? 概念:交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 ??二、交易性金融资产的账户设置  设置“交易性金融资产”账户，该账户属于资产类，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的核算 （一）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产----成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 或 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） （二）持有期间宣告发放的现金股利或在资产负债表日按期付息 借：应收股利 或 应收利息 贷：投资收益 （三）收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 或 应收利息 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。对于其他情况收到的短期投资的利息直接计入当期“投资收益”科目。 [例1] 购入债券：惠利公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券1000张，买入价计100 000元，手续费等150元，以银行存款支付。 借：交易性金融资产—成本 100 000 投资收益 150 贷：银行存款 100 150 [例2] 购入股票：惠利公司以2006年5月8日，以银行存款购入‘中石化’普通股股票1000股，不准备长期持有，每股成交价11元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付的交易费用1100元。 借：交易性金融资产——成本10 000 应收股利（已宣告） 1 000 投资收益 1 100 贷：银行存款 12 100 （四）资产负债表日调整账面余额 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 [例3] 2006年12月31日，‘中石化’每股为市价12元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （五）出售交易性金融资产 借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 贷或借：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：投资收益 （差额） 同时，按该金融资产的公允价值变动 借或贷： 公允价值变动损益 贷或借： 投资收益 [例4] 2007年3月16日东方公司，将‘中石化’出售，每股交易价13.5元 ，扣除交易费用后，实际收到银行存款13 000元。 借：银行存款 13 000