《审计基础》.pptVIP

三、营业成本的实质性程序 营业成本是指企业从事对外销售商品、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、出租无形资产等其他经营活动所发生的实际成本。 （一） 营业成本的审计目标 （二） 营业成本——主营业务成本的实质性审计程序 （三） 营业成本——其他业务成本的实质性程序 返回 四、相关账户的审计 返回 项目十 销售与收款循环审计 任务一 了解销售与收款循环概述 任务二 掌握销售与收款循环的控制测试 任务三 掌握销售与收款循环的实质性程序 返回 了解销售与收款循环涉及的主要业务活动； 了解销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录； 熟悉销售与收款循环的内部控制； 掌握销售与收款循环的控制测试； 掌握主营业务收入的实质性程序； 掌握应收账款的实质性程序。 学 习 目 标 返回 任务一 了解销售与收款循环概述 一、涉及的主要业务活动 二、涉及的主要凭证与会计记录 返回 一、涉及的主要业务活动 返回 二、涉及的主要凭证与会计记录 返回 返回 任务二 掌握销售与收款循环的控制测试 一、销售与收款循环的内部控制 二、销售与收款循环的控制测试 返回 一、销售与收款循环的内部控制 （一） 岗位分工与授权批准 1. 岗位分工 企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2. 授权批准 企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 返回 （二） 销售和发货控制 返回 （三） 收款控制 （四） 监督检查 企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。企业监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性程序检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。 返回 二、销售与收款循环的控制测试 （1） 抽取一定数量的销售发票，作如下检查：① 检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确。② …… （2） 抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。 （3） 从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 （4） 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 返回 （5） 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：① 从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致。②…… （6） 观察职员获得或接触资产、凭证和记录 的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内部控制的执行过程中是否存在弊端。 （7） 评价内部控制。 返回 任务三 掌握销售与收款循环的实质性程序 一、营业收入的审计 二、应收账款和坏账准备审计 三、其他相关账户审计 返回 一、营业收入的审计 返回 二、应收账款和坏账准备审计 （一） 应收账款的审计目标 （1） 确定应收账款是否存在。 （2） 确定应收账款是否归被审计单位所有。 （3） 确定应收款项及其坏账准备的记录是否完整。 （4） 确定应收账款是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。 （5） 确定应收款项及其坏账准备的期末余额是否正确。 （6） 确定应收款项及其坏账准备的列报是否恰当。 返回 （二） 应收账款的实质性程序 返回 （三） 坏账准备的实质性程序 （1） 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 （2） 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 （3） 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 （4） 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 （5） 检查长期挂账应收账款。注册会计师应检查应收账款明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款，如有，应提请被审计单位作适当处理。 返回 （6） 检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 （7） 实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 （8） 确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、