国外税务会计发展应用经验对我国的启示.docVIP

　　国外税务会计发展应用经验对我国的启示 　　在立法制国家，会计从属于税法，会计所得与应税所得基本一致，下面是小编搜集整理的一篇探究国外税务会计经验的论文范文，欢迎阅读查看。 　　内容提要：本文阐述了我国税务会计发展的一般概况，分析了法德、日本和英美税务会计的实践及经验，并总结了国外税务会计实践对我国税务会计理论构建宏观、中观、微观三个层面的启示。 　　关键词：税务会计;税务会计模式;启示 　　新中国成立后至1994年以前，我国实行高度集中的计划经济管理体制，国有企业的所有权与经营权合一，本着因时制宜的原则，我国实行财务会计与税务会计合一制度。在当时政治、经济环境下，这种制度发挥了重要作用。但随着经济社会的发展，特别是在多种所有制形式并存、个体经济为主体的形势下，若继续实行财、税合一制度，企业对外披露的信息可能暴露商业秘密，或者导致偷、逃税行为蔓延，或者催生合理不合法的会计事项等。 　　1994年税制改革以后，各地税务机关在企业会计人员中试行《办税员合格证》办法，可谓税务会计的初步探索。经过二十多年发展，税务会计的理论与实践已具雏型。目前，部分跨国公司(如家乐福、沃尔玛)、国内上市公司(如中国电信、中国银行、中国人寿)设置了独立的税务部，建立了完整、高效的涉税风险防范系统，但我国绝大多数企业尚未建立全面、宏观、衔接、有序的税务会计体系。 　　一、国外税务会计的实践及经验 　　(一)国外税务会计的实践 　　税务会计形成于特定的社会环境，进行国际比较也不可能囊括、穷尽世界上的所有国家，笔者拟从几个影响较大的国家着手比较其差异。当前有三种代表性的观点：以法国、德国为代表的完全统一说,以日本为代表的相互依存说和以英国、美国为代表的完全独立说.与此对应的有三种税务会计模式： 　　1.法德模式-财税合一型(企业导向模式)。法德模式尚未建立系统的税务会计理论框架。在这种模式下，会计制度完全服从、服务于税法规定，会计准则与税法要求一致，企业的会计处理按照税法、会计准则执行。从体制环境看，法德实行有计划市场经济体制，政府力量强，公有制(国有化)企业多，国家控股比重大，限制了市场经济或者资本市场的发展及民间会计制度的形成;从法律环境看，法、德实行大陆法系，有成套、规范、严密、系统的法律制度，企业和财税部门都要严格依法执行;从会计环境看，会计制度、会计准则由政府(而非民间)制定，政府力量强，会计队伍力量不甚强大，注册会计师地位不高，资本市场欠发达。 　　2旧本模式一财税混合或者协调型(政府导向模式)。日本模式尚未建立系统的税务会计理论框架。在这种模式下，税法、会计制度由政府(而非民间)制定，税务会计的核算基本以财务会计核算的结果为准。从体制环境看，日本模式家族企业多，银行控股占比大，证券市场发达，但股票仅在内部交易;从法律环境看，日本法律类似于法、德，法律制度较为完整、严谨，政府利用法律手段管理经济较为规范，民间力量相对较弱;从会计环境看，会计核算规范由日本财务省(财政部)管理，会计职业队伍力量不强不弱，既为投资者也为政府服务，介于英美和法德之间。 　　3.英美模式一财税分离型(投资者导向模式)。美国是唯一具备税务会计理论框架的国家，《国内收入法典》是美国税收最高法令和税务会计理论指南。在美国会计准则独立于税法之外，不受税法约束，允许财税存在合理差异，纳税事项通过税务会计另行处理。从体制环境看，美国崇尚自由竞争市场经济，政府不干预经济，私人企业多、地位高，股份公司发达，市场机制占主导;从法律环境看，美国以判例法为主、成文法为辅，法律干预经济(含会计核算)弱，更多靠民间力量，资本市场发达，对会计信息披露需求强烈;从会计环境看，会计准则由民间(非政府)制定，政府起辅助作用，注册会计师地位高，享有经济警察美誉。 　　(二)国外税务会计的主要经验 　　1.从立法背景、程序标准看，国际主流且广泛应用的税务会计模式有立法会计、非立法会计两种。在立法制国家，会计从属于税法，会计所得与应税所得基本一致，只需对永久性差异实施纳税调整;财务会计与税务会计是否分开，可以灵活机动自由选择。在非立法会计国家，会计独立于税法(属于不同领域)，会计所得不等于应税所得，需要实施纳税调整;税务会计独立，较为科学规范。 　　2.从税制的结构体系标准看，国际上也存在货物劳务税会计、所得税会计、货物劳务税与所得税会计并重的三种税务会计模式： 　　(1)以货物劳务税会计为主体的税务会计。一些国家(尤其是发展中国家)经济不发达，国民收入水平低，其货物劳务税收入占税收总收入的50%以上，所得税所占比重微乎其微。与之对应，这些国家建立了以货物劳务税会计为主体的税务会计模式。 　　(2)以所得税会计为主体的税务会计。部分国家(如英国、美国、加拿大、丹麦等)经济较为发达，国民收入水平高，其所得税收入