2011中级财务会计第十一章(新2).ppt

第十一章 收入、费用和利润 在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的主要目标之一。收入是利润的来源，因此，获取收入是企业日常经营活动中最主要的目标之一，通过获得的收入补偿为此而发生的费用，以获得一定的利润。本章将对收入、费用、政府补助及利润的形成等相关内容进行介绍。 学习目的和要求 本章主要讲授收入、费用和利润的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求同学们： （1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）掌握提供劳务收入的确认和计量；（3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；（4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；（5）熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理；（6）掌握利润形成及其分配的核算；（7）掌握所得税费用的确认和计量 本章学习的重点、难点内容 （1）商品销售收入、劳务收入、建造合同收入等的确认原则和计量方法；（2）不同商品销售方式的会计处理；（3）所得税费用的确认和计量；（4）利润形成和分配的会计核算  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 第一节 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险主要指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等给企业带来的经济利益。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬己从该销货方转出。 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 【例11-1】 甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留售出商品的法定所有权。 分析：甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方。 【例11-2】 甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在两个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。 分析：本例中对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。 【例11-3】 甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。 分析：本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。 【例11-4】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 分析：本例中甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单等原始凭证。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单原始凭证，说明商品所有权上的主要风险和报酬已从销货方甲公司转移给购买方丙公司，虽然商品还没有实际交付，但甲公司仍可以认为此项销售活动使商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。