2015年企业所得税重点政策解读.docxVIP

2015年企业所得税重点政策解读2015年度企业所得税汇算清缴工作即将展开，为方便纳税人和基层税务机关准确把握相关政策和征管口径，现对2015年新出台及企业所得税汇算清缴中需要重点关注的税收政策及征管问题进行梳理和盘点，希望对广大纳税人有所帮助。一、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除政策涉农及中小企业是国民经济发展的生力军和基石，其在促进经济增长、扩大就业、促进创新、繁荣市场和满足人民群众需求等方面发挥着极为重要的作用。同时，涉农及中小企业在其发展过程中，资金短缺是其面临的主要问题。为切实解决涉农及中小企业融资难问题，国家税务总局在与财政部共同研究确定延续金融企业涉农及中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的基础上，又在2015年出台了《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号）（以下简称“25号公告”），放宽了金融企业涉农及中小贷款损失税前扣除的条件。文件主要内容如下：（一）简化流程、资料针对金融企业在涉农及中小企业贷款损失税前扣除方面面临的实施简易税前扣除限额（300万元）较低、即使实施简易税前扣除仍需提供较多证据资料的两个主要问题，同时考虑到金融企业内部控制制度较为健全，管理较为规范的特点，25号公告在《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年25号）的基础上，对于金融企业逾期1年以上，经追索无法收回的涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除做了如下调整：第一，将实施简易程序税前扣除的限额由300万元提高到1000万元；第二，将涉农及中小企业贷款损失税前扣除的证据材料简化为涉农贷款、中小企业贷款分类证明，以及向借款人和担保人的追索记录，删去了“债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明”等证据资料；第三、关于原始追索记录，仅要求单户贷款余额超过300万元至1000万元（含）的，必须有司法追索记录，对于单户贷款余额不超过300万元（含）的，即便没有司法追索记录，但有其他追索记录之一的，也可以计算确认贷款损失并进行税前扣除。（二）统一政策口径为统一政策执行口径，25号文件规定，金融企业涉农贷款和中小企业贷款的分类标准，按照《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）规定执行。（三）强化企业管理为强化金融企业的责任意识，确保税前扣除的贷款损失真实准确，25号公告规定，金融企业应当建立健全贷款损失内部核销管理制度和内部责任认定及追究制度，以控制企业经营风险。并强调对于不符合法定条件扣除的贷款损失，或弄虚作假进行税前扣除的，应追溯调整以前年度的税务处理，并按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处罚。二、企业重组所得税政策（一）企业资产（股权）划转所得税处理问题为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），2014年底，国家税务总局会同财政部共同发布了《财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）（以下简称“109号文件”），文中对股权或资产收购比例进行了调整，即由75%调整为50%，并对企业股权或资产划转企业所得税政策问题进行了明确。109号文件下发后，为明确企业股权或资产划转企业所得税相关征管问题，国家税务总局于2015年发布了《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）（以下简称“40号公告”），文件主要内容如下：1、股权、资产划转的具体情形根据40号公告的规定，109号文件第三条“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产” 限于具有100%直接控制或共同直接受控关系的以下四种情形：（1）母公司向子公司划转股权或资产，获得子公司100%的股权支付100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。（2）母公司向子公司划转股权或资产，未获得股权或非股权支付100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积）处理，子公司按接受投资处理。（3）子公司向母公司划转股权或资产，未获得股权或非股权支付100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权