第06章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.docVIP

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务 对独立性的要求 本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注 册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。本章所 称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、 审阅项目组、审阅业务、审阅客户和审阅报告，以及其他鉴证业务、 项目组、客户和报告。对注册会计师执行审计、审阅业务时独立性的 要求，除本章第九节所述差异外，基本上适用于其他鉴证业务。 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 （一）独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册 会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循 客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个 理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为 会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则 或职业怀疑态度。 （二）独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注 册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重 程度； 3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的 水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接 受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受 审计业务委托或终止审计业务。在运用独立性概念框架时，注册会计 师应当运用职业判断。 在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审 计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利 影响。 如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某 一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否 采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范 措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止 业务。在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情 况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程 度。 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两 个方面予以考虑。由于会计师事务所规模、结构和组织形式不同，会 计师事务所人员对独立性承担的责任也不同。会计师事务所应当按照 《会计师事务所质量控制准则第 5101 号——业务质量控制》的要求 制定政策和程序，以合理保证按照本守则的要求保持独立性。项目合 伙人应当就审计项目组遵守相关独立性要求的情况形成结论。 二、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目 的的联合体： 1.共享收益或分担成本； 2.共享所有权、控制权或管理权； 3.共享统一的质量控制政策和程序； 4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源。 网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。除非本章另有 说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他 会计师事务所的审计客户保持独立。有关对网络事务所独立性的要 求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体（如咨询 公司）本身是否为会计师事务所。除非另有说明，本章所称会计师事 务所包括网络事务所。 （二）网络的确定 会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合体，旨在增强 提供专业服务的能力。这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而 不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。在判断一个联 合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：一个理性且掌 握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认 为这些实体形成网络。 1.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担 成本，应被视为网络。 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发 审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视 为网络。 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品， 虽然构成联合体，但不形成网络。 2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控 制权或管理权，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方 式实现。 3.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量 控制政策和程序，应被视为网络。统一的质量控制政策和程序，是由 联合体统一设计、实施和监控的质量控制政策和程序。 4.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战 略，应被视为网络。共享同一经营战略，是指实体之间通过协议实现 共同的战略目标。 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然