自考中级财务会计书上习题汇总.docVIP

第二章　货币资金和应收款项【例1】某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：　　　借：应收票据——A公司　　　　　　　　　　　　23400　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　3400【例2】一张面值50000元、利率为10%、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票据到期日应为9月18日。票据到期应计利息为：　　50000×10%×6/12＝2500（元）　　第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。【例3】将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14日，14日不计息）。票据到期应计利息为：　　50000×10%×180/360＝2500（元）【例4】某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录： 　　收到票据时：　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　117000　　　　贷：主营营业收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　100000　　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额） 　　　　　　17000 　　6月1日到银行贴现时：　　票据到期日为8月1日　　贴现期为2个月（6月1日至8月1日）　　票据到期值＝票据票面金额=117000（元）　　贴现息＝117000×12%×2/12＝2340（元）　　贴现额＝117000－2340＝114660（元）　　借：银行存款　　　　　　114660　　　　财务费用 　　　　　　 2340　　　　贷：应收票据　　　　　　　　117000　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额：　　借：应收账款　　　　贷：银行存款　　申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。应按商业汇票的票面金额：　　借：应收账款　　　　贷：短期借款【例5】上例中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，企业应作会计分录：　　　借：应收账款－－M公司　　　　　117000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　117000　　若该企业银行存款账户余额不足，企业应作会计分录：　　借：应收账款－－M公司　　　　　117000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　117000　　上述票据到期承兑人无力向贴现银行支付票款的情况，一般发生在商业承兑汇票，银行承兑汇票一般不会出现到期不能付款。这种由于承兑人无力付款而造成的申请贴现企业可能发生的负债，称为或有负债。　　2.应收票据背书转让　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 　　借：材料采购、原材料、库存商品等（按应计入取得物资成本的金额）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（按可抵扣的增值税额）　　　　银行存款 （差额）　　　　贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）　　　　银行存款 （差额）【例6】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，企业如数收回账款23400元。企业应作会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　23400　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　23400　　2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额：　　借：应收账款　　　　贷：应收票据【例7】6月1日例1中为期3个月的商业承兑汇票到期，A公司无力支付票款且未签发新票据，则企业应作票据到期退票的会计分录：　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　23400　　　　贷：应收票据——A公司　　　　　　　　　23400【例8】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数