财务会计课件第13章 所得税.pptVIP

第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、资产负债表债务法的理论基础 1、贯彻了资产、负债等会计要素的界定 2、体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。 （1）如果一项资产的账面价值＜其计税基础 ——产生可抵扣暂时性差异： 例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元。 —→ 未来纳税义务减少——应确认为资产 （2）如果一项资产的账面价值＞其计税基础 ——产生应纳税暂时性差异： 例：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元。 —→未来纳税义务增加——应确认为负债 三、所得税会计核算的一般程序 确认时点： 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会计处理。 发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。 企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理： 1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关 企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示 的金额。如应收账款。 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础 的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产 负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4．确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定 资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前 扣除的金额 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 ● 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝ 资产的成本－以前期间已税前列支的金额 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定 资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定： 1．固定资产 初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。 持有期间进行后续计量时 账面价值 ＝ 实际成本－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础 ＝ 实际成本－累计折旧（税收） 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因： （1）折旧方法产生的差异 会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。 税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧 （2）折旧年限产生的差异 会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。 税 法——规定每一类固定资产的最低折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减