第二章 变动成本法(定稿).ppt

湖南工程学院国际教育学院 第 二 章 变 动 成 本 法 §2 变动成本法 §2.1 成本分类 §2.2 混合成本的分解 §2.3 变动成本法 本章教学的重点和难点 成本按性态分类 混合成本的分解 变动成本法 §2.1 成本分类 2.1.1 成本按经济用途分类 2.1.2 成本按性态分类 2.1.3 成本按决策相关性分类 2.1.1 成本按经济用途分类 1.制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为： (1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用 2.非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，应直接计入当期损益。分为： (1)营业费用 (2)管理费用 (3)财务费用 例：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生成本如下： 2.1.2 成本按性态分类 成本性态(Cost Behavior)也称为成本习性，是指成本总额对业务量的依存关系。 1.成本总额的含义 成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 一、固定成本(Fixed Cost) 固定成本的定义 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本水平的表现形式 固定成本的分类 1.固定成本的定义 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。 如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。 (2)单位固定成本的性态模型 单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性 例题: 固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从2011年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。2011年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。 A产品产量与租赁费用资料 根据上述资料，可将2011年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2-4和图2-5来表示。 由此可见，该企业每月发生的租金总额(15000元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。 4.固定成本的分类 约束性固定成本 (1)约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。 (2)酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 5.固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。 二、变动成本(Variable Cost) 变动成本的定义 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的分类 变动成本的内容 变动成本水平的表现形式 1.变动成本的定义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本，又称可变成本。 (1)变动成本总额性态模型 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 (2)单位变动成本性态模型 单位变动成本(用b表示)的不变性 4.变动成本的种类 (1)酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金； 按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2)约束性变动成本 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。 如：直接材料成本 变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系只是在一定业务量范围之内才能实现，超出这一业务量范围，两者之间就不再是这样一种正比例变动关系。 5.变动成本的内容 (1)西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 (2)我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品