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施工合同,增值税 篇一：建筑施工企业增值税问题 一、问题的提出 近年来公司业务中涉及到增值税的问题越来越多？业主都要开增值税专用发票？原因何在？ 2009年增值税条例修订实施后，我国完成了增值税的转型改革，扩大了增值税的抵扣范围，将其范围扩大到了固定资产（以前只有购进的材料成本等）：允许增值税一般纳税人企业（应税业务：销售货物，进口货物，加工、修理修配劳务）可对除房屋、构筑物以外的所有固资产进行抵扣。（财政部、国家税务总局在2009年9月下发了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113 号））。 由此，业主作为增值税转型政策的最大获益者，在合同中要求施工企业最大限度的（有些甚至是违背税法的）提供增值税专用发票，以进行固定资产的进项扣除，给他们带来收益，而对我们施工企业形成大量的涉税风险。 风险在哪儿？在于签订的合同，在于房屋？构筑物？ 二、公司业务（合同）及风险点 （一）公司的增值税业务大致涉及以下合同类型： EPC(PC)合同；施工总承包合同；检维修业务；非标制安合同；国外项目合同。问题比较复杂的有EPC(PC)合同、施工总承包合同业务。 （二）风险与税法 什么是风险？ 相关税法规定如下： 1、违规开票。不能向“非应税项目”开具增值税发票（《增值税发票使用规定》，第四条四款）。 2、混合销售行为。营业税实施细则第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 3、销售自产货物的行为。营业税实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 4、营业额。营业税实施细则第十六条，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （三）合同业务分析及风险点 总前提：基于业主要求我们对设备和材料提供增值税专用发票。 1、EPC（PC）合同业务 EPC（PC）合同业务中涉及增值税的主要是两个问题：设备和主材问题？这里只讲设备的问题，材料在施工总承包合同讲。（如神华乌海项目部问题） 一个合同项下，同时提供设备，而且负责安装，认定为混合销售行为，我们企业应缴营业税，开建安发票？为什么，见混合销售行为规定？而业主要我们开增值税专用发票，形成重复纳税的风险。 怎么办？税法里有口子！ 根据营业税条例营业额的规定（第十六条），营业额“不包括建设方提供的设备的价款”，不缴纳营业税。这样，就可以避免重复纳营业税。达到这一目标怎么办？需要进行合同的拆分 为：销售合同+施工合同。 但这里还有一点需要说明，就是什么是设备。《中国建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）对建筑安装工程营业税计税营业额中设备定义为，经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、运输、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器和成套装置等。设备按生产和生活使用目的分为建筑设备和工艺设备；按是否定型生产分为标准设备和非标准设备。 2、施工总承包合同业务 这里的施工总承包合同假定是含主材的。涉及到增值税业务就主要是材料的问题？（如四川石化项目部问题） 我们把施工合同再细分为：土建施工合同和安装施工合同。土建施工合同将因房产和构筑物带来问题，安装施工将因构筑物带来问题？前面讲了，与房产和构筑物相关的材料的增值税是不能抵扣的，如土建用的钢筋，制作钢平台用钢材等，(转 载于:www.zaIdian.cOM 在 点 网)这些开给业主将带来违规开票（或虚开增值税专用发票）和重复纳税风险。 那除了房产和构筑物相关的呢？可以开，但面临重复纳税风险！ 为什么呢？ 根据营业税营业额相关规定（营业税实施细则第十六条），“营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，无论何种情况建设所用的材料都负有营业税纳税义务，即无论业主提供，还是自行采购材料都形成营业税纳税义务。 怎么办？房屋和构筑物开票应禁止，企业和个人风险很大。其他的开票，建议对合同进行拆分为：材料供应合同+纯施工合同，虽然不改就纳税义税，但面对检查拆比不拆策略要优。 3、其他合同业务 （1）施工企业的非标设备制作的增值税问题 非标设备的制作与销