税制结构变迁与调整的理论分析——非均衡状态、变迁主体与发展路径.pdfVIP

理论探讨 云南财经大学学报 2012 年第 5 期(总第 157 期) 税制结构变迁与调整的理论分析 一一非均衡状态、变迁主体与发展路径 陈少克，陆跃祥 (北京师范大学经济与工商管理学院，北京 1 (0875) 摘 要:税制结构变迁过程是由税制结构的非均衡状态向均衡状态转变的过程。虽然从形式上看，税制 结构变迁走一种强制性的制度变迁，但在不同的环境和利益格局下，这种强制性会有不同的表现。税和l 结构 变迁从内容上看更多地表现为强制性因素和诱致性因素相结合的过程。因此，研究税制结构变迁必须对税 制结构变迁主体进行分析。税制结构变迁走税制结构变迁主体在税制结构非均衡状态的条件下进行利益博 弈的过程，这就决定了不同的税制结构变迁路径。一个有效的、合理的税制结构状态必须通过利益关系的调 整来实现。 关键词:税制结构变迁;制度变迁;非均衡;制度变迁主体 中图分类号:囚10.422 文献标志码:A 文章编号:1674 -4543(2012)05-∞36 -08 税收作为国家参与国民经济分配、筹集财政收人的主要手段，其本身具有的强制性特点决定了税 制结构设定本身也具有强制性。因此，税制结构的变迁便具有强制性制度变迁的特点，通常表现为国 家通过颁布法令的形式确定税制结构。然而，税制结构毕竟涉及到社会利益格局的调整，因此，这种 强制性制度变迁背后不可避免地涉及到不同利益(不同纳税人之间的利益、纳税人与政府之间的利益 等)之间博弈而形成的诱致性因素。[1] 这些诱致性因素在强制的制度变迁中能否得到体现以及体现的 程度如何将直接决定税收制度执行成本的高低，进而影响税收的实现程度。其中，税制结构的选择对 不同利益的影响更为直接(比如，直接税和间接税的选择直接决定了社会的公平程度，直接影响不同 收入水平人的税收负担) ，因此，税制结构变迁和税制结构模式的选择过程也就表现为不同利益主体 相互角逐的过程。也正因如此，税制结构变迁便成为税收制度变迁的核心内容之一，成为税制结构模 式选择和税制改革需要考虑的重要内容之一。 一、制度变迁与税制结构变迁:分析框架界定 制度变迁是指新制度(或新制度结构)产生、替代或改变旧制度的动态过程。在制度经济学的研 究中，对制度变迁的研究通常有三个角度:其一，制度变迁作为一种替代过程，是一种效率更高的制度 替代原制度;其二，作为转换过程，制度变迁是一种更有效率的制度的生产过程;其三，作为交换过程， 制度变迁是制度的交易过程。制度经济学在对这些制度变迁过程的研究上存在两种极端的看 法:川剧其一是社会达尔文主义的制度变迁观，即制度变迁是一个自然演进的过程。因而制度变迁是 制度由均衡到非均衡的自然演进过程，这一过程是没有制度变迁主体的，即这一变迁过程中，人也是 受某些因素决定，与制度一起变迁的;其二是意志决定论的制度变迁观，即制度变迁是人们设计、选择 收稿日期:2012 -05 -10 作者简介:陈少克(1980 -)，男，河南登封人，北京师范大学经济与工商管理学院博士研究生，主要研究方向为财 政税收理论与政策、中国经济改革与发展;陆跃祥(1958 -)，男，江苏南通人，北京师范大学经济与工商 管理学院教授，博士生导师，主要研究方向为中国经济改革与发展。 .36. 陈少克，陆跃样:税制结构变迁与调整的理论分析一一非均衡状态、变迁主体与发展路径 的结果，即这一制度变迁说是存在制度变迁主体的。而且制度变迁的必要条件是制度非均衡状态的 出现，但在制度变迁中，起决定作用的是制度变迁主体。当一项制度安排处于没有否定因素或者否定 因素不足以威胁其现存状态时，制度变迁便不可能发生。其中，制度变迁主体是那些有意识地推动制 度变迁或对制度变迁施加影响的主体。显然，这两种看法都有合理性且都存在现实的例证。 税收制度作为一种特殊的制度，从税制发展史的角度看，它一直处在变化和演进之中。税收制度 是一个宽泛的概念，包括税制结构的选择与设置、税收征管制度等，从税制变迁的角度看，虽然这些内 容都是税制变迁的组成部分，但其各自强调的内容存在一定的差别:税收征管制度变迁则是程序税制 变迁，虽然