试论税制耦合与税制变迁.pdfVIP

特保养第 26 卷第3 期 2伽年6 月 馁化学院学报 Vo1.26 No.3 Joumal of Suihua University Jun.2仪)6 试论税制糯合与税制变迁 夹树国乔棒 (黑龙江大学黑龙江哈尔滨 15∞80) 摘 要:税收制度的变迁既是税制梢合的过程，也是税制祸合的结采。这种精合过程不但会发生在税制内部诸妥索之 间，同时也体现在税收制度与其他社会制度的关系中。洞悉税制柄合..!:j税制变迁的辩证关系，不仅有助于玻解中因古代的税 制变迁问题，而且对今天的税制改革也会大有桦益。 关键词:税制搞合;税和l 交迁;两税法 中圈分提号:胆的 文献栋i只码:A 文章编号:1ω4- 制99(2伽)ωMω切…03 决不是孤立存在的。各项制度问必然是互相配合，形成一赘 套。否则那些制度各个分裂，绝不会存在，也不能推 税收首先是作为一种制度存在于社会体系中。关于制度 行。[3](附税制在运行中的协调与配合的状态实际上就是制 的概念和内涵，不间的经济学流派，甚至间一经济学流派之度的搞合状态。梢合原是物理学的名词，指两个或两个以上 间，对制度的理解并不…致。对制度含义理解的不同，主要 的体系或两种运动形式之间通过各种相互作用而彼此影响以 是由于学者之间不间的分析目的。[1](归)但是，级济学意义上 ~联合起来的现象。胁来稿合一词被引人社会科学领域。制 的制度(institution) ，已经完全区别于简单的国家法律条文的制 度隅合是指制度系统内的各项制度安排能够有机地协调和组 度范畴(syst，耐) ，更多地表现为一种决定人们相互关系的约束 合在一起。它包括制度内部各系统之间的制度捕合、正式制 和规则。这方回央国经济史学家道格拉斯.c. 诺斯对制度的 皮之间的桐合以及正式制度与非正式制度之间的楠合。具体 阐释最具代表性，他认为制度是一个社会的游戏规则，更规 到税收制度祸合，则是关于税收制度在系统内部的组合以及 范地说它们是为决定人们的相互关系阳人为设定的一些制 与其它制度的有机协调。主要有:一、税制系统内部的鹊合o 约。[2](刚从制度的这…含义来理解，作为制度的税收应是税指税制结构、税收负担和税收征管之间的协调与优化;二、税 收征纳的规则体系。它不仅包括国家制定的有关税法、税规， 制与国家其他正式制度的搞合。包括与阁家的法律制度、行 还包括那些未经明确规定但在税收实际征纳中存在的习惯、 政制度、土地制度和货币制度等的相互影响;主、税制lj非正 惯例和观念等行为规范。 式制度的搞合。指人们的税制思想、税收习惯和地方的税收 税收制度本身是一个复杂的体系，问时又是整个社会制 惯例等等。 度结构中的一员。税收制度要发挥作用，必然要到社会实际 税收制度是…项古老的制度。在中国历史上，据史学家 的土壤中去运作，进而需要不断协调系统内部的关系以及与 词马迁讲自虞、夏时，贡赋备矣。[4](附)税收制度在历史的 其他社会制度的关系。正如钱穆先生所说任何一项制度， 演进过程中不断发展和变化，今天学界习惯上称其为税制变 [收稿日期]2伽-01-10 [作者简介]果树国(1仰1 斗，费，黑龙tt双城人，黑龙江大学历史文化旅游学院讲师。乔捺(1师4 仆，男，内紫古乌盟 人，黑地江大学经济与工商管理学院副教授。 ... [明日基金]黑龙江教育厅人文社科规划项目成果(1臼541142) 。 87 迁o 对税制变迂的研究，以往局限于就税制谈税制，因此常陷 有的财产是可以逃税的oJ，叫咐刊[8]( 附)两税中的户税正是这种情况。 于丛杂3兀c序的制皮内容中不能自拔。而税制锢合理论元蜒为 正如陆费所说那样不知有藏于