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第十章 审计抽样 基本概念 一般了解 设计样本的因素 熟练掌握样本量的确定 熟练掌握 样本的确定 熟练掌握 属性抽样的方法 一般了解 变量抽样的方法 一般了解 一、基本概念 1.定义：是CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 2.分类： （1）按决策的依据不同，可以分为 统计抽样 非统计抽样 统计抽样 以概率论和数理统计为依据，通过量化的抽样风险来确定样本规模和评价样本结果。 优点：科学确定抽样规模 个体机会均等，防止主观判断 确定并控制抽样误差 审计工作规范化 缺点：技术要求高，成本高， 统计抽样与专业判断： 在统计抽样中仍然存在不确定因素，需要CPA的专业判断来解决。 所以说“统计抽样可以减少或取代审计过程中的专业判断”是错误的。 非统计抽样 依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。 优点：简单易行 缺点：随意性较大， 不利于控制抽样误差 统计抽样和非统计抽样的关系 （2）按抽样目的不同，可以分为 属性抽样：测试总体特征的 发生频率 变量抽样：估计总体金额 问题：实质性测试与符合性测试，属性抽样和变量抽样，有无对应关系？如何对应？ 二、设计样本时应考虑的因素 1.审计目标：以合理界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。 2.审计对象总体及抽样单位： （1）审计对象总体：是CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法进行审计经济业务及有关会计或其它资料的的全部项目。 三大特征： 相关性：符合具体的审计目的 完整性：包括经济业务或资料的全部。 同质性：构成总体的个体间的相似程度。 （2）抽样单位：是指构成审计对象总体的个别项目。应根据审计目的及被审计单位的审计情况，确定抽样单位。 显然： 总体的同质性越强，样本量可适当减少； 抽样单位越大，样本量可适当减少 3.误差：是指与应有（理想）状态不一致的事项，通常根据具体审计目标来合理界定，一般表现为：控制失败事项和误报的货币金额（绝对值或相对值） 误差本身的界定与样本量的确定无关 4.抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险：是指CPA依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体实际特征不符的可能性。具体可分为： 误受风险（信赖过度风险）：影响质量 误拒风险（信赖不足风险）：影响效率（保守型风险） 抽样风险和样本量成反比 （2）非抽样风险： 是指CPA因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 原因：人为错误 审计程序不恰当 错误解释样本结果 与样本量无关，与CPA有关， 无法量化，只能通过计划、指导和监督等质量控制等手段来降低非抽样风险 5.可信赖程度 是指抽样结果能够代表总体特征的百分比。 可信赖程度+抽样风险＝1 显然，要求的可信赖程度越高，样本量应越大 6.可容忍误差 是指CPA认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 与样本量成反比，原因？ 在实质性测试中，可容忍误差通常就是该交易或账户的重要性水平。 7.预计总体误差 是指CPA根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价以及分析性复核的结果等，来判断的审计对象中的可能存在的误差数量。 预计总体误差越大，应抽取的样本越多 8.分层 （1）是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。 （2）对分层的要求： 每一抽样单位必须属于且只属于这一层次； 层次之间有确定的、有形的、具体的差别； 能够确定每一层次中的抽样单位数量 （3）适用于：内部各组成部分具有不同特征或差别较大的总体 （4）作用： 提高次级总体的同质性 使CPA能够按次级总体的重要性、变化频率或其它特征而确定不同的样本数或使用不同的审计程序，从而提高效率 一般而言，采用分层技术后，可适当降低样本数。 三、样本量的确定 四、样本的确定 基本原则：所有抽样单位被选取的机会均等 1.随机抽样： （1）简单随机：利用随机数表选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本 随机抽样举例：P212 CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第2行 选号路线为第5列第2行，第3行，……第5列第15行，第4列第2行，第3行，…… 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中2