第05章长期股权投资.ppt

第五章 长期股权投资;第一节 长期股权投资概述;(1) 投资企业直接拥有、间接拥有或直接和间接方式合计拥有被投资单位半数(50%)以上表决权资本。 (2) 投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的，包括以下几种。 ① 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 ② 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③ 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④ 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 2. 共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础： (1) 任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。 (2) 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 (3) 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。;3. 重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 实务中，投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策的，不形成重大影响。 投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响。 (1) 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 (2) 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。 (3) 与被投资单位之间发生重要交易。 (4) 向被投资单位派出管理人员。 (5) 向被投资单位提供关键技术资料。 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。 ;第二节 长期股权投资的初始计量;2) 吸收合并 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 3) 新设合并 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债并在新的基础上经营，为新设合并。 由于吸收合并中被合并方法人资格被注销，合并方取得被合并方资产并承担负债；新设合并中参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，由新成立企业持有参与合并各方资产、负债，所以，吸收合并及新设合并方式中合并方不会形成长期股权投资。但是，控股合并中被合并方仍维持其独立法人资格继续经营，合并方取得被合并方的控制权，体现为长期股权投资。因此，企业合并形成的长期股权投资是在控股合并的方式下产生的，合并方对被合并方形成长期股权投资。 ;2. 企业合并类型的划分 1) 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应注意以下几个方面： (1) 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 (2) 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等。 (3) 实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。 ;2) 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 (二)同一控制下企业合并形成的长期股权投资 (1) 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支