目标成本法在供应链成本管理中的应用研究_刘义鹃.pdf

中国会计学会2007 年学术年会 目标成本法在供应链成本管理中的应用研究 ① 刘义鹃 罗方晔 （南京理工大学经济管理学院 210094 ，北京德勤会计事务所 100738 ） 摘 要：在瞬息万变的市场环境和巨大的竞争压力之下，企业之间的竞争已经发 展到供应链之间的竞争。成本管理是供应链管理最重要的功能之一。利用传统的、局 限于公司内部的成本管理方法降低成本的空间相当有限。供应链成本管理就是适应此 种形势出现的一种跨越企业边界的成本管理，正逐渐企业乃至整条供应链获取竞争优 势的关键之所在。而目标成本法是一种非常适合于供应链成本管理，并能够帮助供应 链在满足顾客需要的同时保持成本竞争力的先进成本管理工具。本文在分析目标成本 法对供应链管理适应性的基础上，对目标成本法在供应链成本管理中的具体实施进行 研究。学术创新在于作者在界定供应链成本的基础上，分析了将目标成本法拓展到整 条供应链的可能性以及具体实施方法，阐述了从目标成本的制定、分解，还是设计阶 段的完成以及生产中的控制，都站在整条供应链的角度进行考虑，在供应链节点企业 之间建立一种良好的战略合作伙伴关系，保持节点企业的密切合作和信息畅通，对于 顺利实施供应链条范围的目标成本，实现供应链成本管理，提升供应链上各企业及供 应链本身竞争力的重要意义。 关键词：目标成本法 供应链 价值链 成本管理 处于同业竞争激烈、市场环境多变复杂的现代企业，要实现生存和发展的企业 目标，迫切需要增强自身竞争力。好的成本管理一向是竞争优势的来源之一。随着 成本计量、管理技术的日益成熟完善，企业内部制造成本降低的空间和潜力已日渐 缩小，使得扩展至整条供应链的成本管理成为最新的“利润源”。 供应链成本管理是一种跨组织的成本管理，要求供应链上所有的节点企业通力 协作才能成功，因此其成本管理范围也相应拓展到了产品的全生命周期，从最上游 的原材料供应商到最终的用户，甚至还包括了回收利用成本；从供应链的结构看， 由于在链条最末端的用户则成为整条供应链的最终驱动者，因此供应链成本管理具 有以客户为起点，即“需求拉动型”的特点。而目标成本法正是非常适宜于供应链 成本管理的一种方法：它以顾客的需求为起点，以产品设计阶段为重点对成本进行 源泉控制。一方面，成本目标涉及了产品的所有方面，这些都与供应链成本管理“需 求拉动型”和“全生命周期成本”的特点不谋而合。另一方面，目标成本法是跨组 织管理的重要方法。运用目标成本法可以将供应链上面对最后消费者的企业所面临 的市场压力沿链条级级上传，从而使所有的节点企业都可以感受到同样的压力，了 ① 刘义鹃，南京理工大学经济管理学院会计系，Email ：yijuanliu@ — 705 — 中国会计学会2007 年学术年会 解彼此所需，进而促使了企业间的协作，使得供应链成为一个整体为着同一个目标 而努力，得到“1+1＞2 ”的增值效应。因此根据供应链成本及其管理方法的特点与 要求，对如何运用目标成本法这种成本管理工具进行供应链成本管理进行研究，对 于提高企业竞争力来说具有重要的现实意义。 一、供应链成本及其管理 波特认为竞争优势归根结底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值，其基 本形式有两种：成本领先和标歧立异。可见成本管理一直以来都是企业管理的一个 非常重要的方面。而在企业之间的竞争日益为供应链之间的竞争取代的 21 世纪，要 在与其他供应链的竞争中取得优势，需要进行供应链管理，协调供应链中节点企业 的活动，控制和降低整条供应链的成本。可见，“成本优化潜力只能通过管理整个供 应链成本来实现” [1]，供应链成本管理已经是企业乃至整条供应链获取竞争优势的 关键之所在，也日益受到人们的重视。 （一）供应链成本的界定 人们对于供应链成本的认识经历了一个漫长的过程，由最初的分销成本，到将 供应链成本等同于后勤成本，然后才发展到今天的供应链成本。现在，学者们对于 供应链成本内容的界定仍然是众说纷纭。 Seuring 把供应链成本划分