第1章非货币性资产交换详解.ppt

第1章 非货币性资产交换 1.1 非货币性资产交换的界定 1.2 确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露 1.1 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 1.1.2 非货币性资产交换的界定 1.1.1 货币性资产与非货币性资产的 区分 ——预期为企业带来的经济利益 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 【例·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 【答案】ABC 1.1.2 非货币性资产交换的认定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 收到补价的企业： 支付补价的企业： 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 1.2 确认和计量原则 1.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 1.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，“确认交换损益” 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2、商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　（1） 风险、金额相同，时间不同 （2） 风险、时间相同，金额不同 （3） 时间、金额相同，风险不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （双赢） 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 3、公允价值的可靠计量 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。 1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益 对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。 1.3