以金融资产抵债进行债务重组的财税处理例解.pdf

COMMERCIALACCOUNTING 实务与撰作 债务重组的财税处理例解 口万 字 (江苏淮安市淮阴区财政局 江苏淮安223003) ◇中图分类号 ：F231文献标识码：A文章编号：1002—5812(2017)06—0031—03 摘要：虫i金计_上金 炎 一 多曩 金鱼 值廿熏 一而_税 接近于 0。为支付利息和归还到期借款，W公司以持有的全部 上是 以历史成本计量 (计税基础)，导致对金融资产进行计 金融资产 (股票、债券)交付给N公司抵偿借款 ，N公司书面承 量和以其进行债务重组时，需要进行一系列的纳税调整 ；如 诺未还部分豁免。金融资产抵债前在 W公司的账面记录为： 果债务重组按规定采用特殊性税务处理．则需要进行更为 (1)A上市公司普通股股票20万股 ，每股面值 1元，账面成本 复杂的调整。加上重组债务的账面价值往往与其计税基础 100万元 ，“公允价值变动”(借)80万元 ，账面价值 180万元，在 不同，也需要调整应纳税所得额，这就更增加 了债务重组业 “交易性金融资产”科 目核算 ：(2)B上市公司普通股股票 10万 务财税处理的难度 与纳税调整相对应 ．会计上则要增加确 股 ，每股面值 1元，账面成本 100万元，公“允价值变动”(借)20 认和转回递延所得税的账务处理 。文章 以企业所得税法和 万元，账面价值 120万元 ，在 “可供出售金融资产”科 目核算 ； 企业会计准则的规定为依据 ，用案例形式 ，分析研 究以金融 (3)c上市公司发行的分期付息一次还本的二年期债券面值 资产抵债进行债务重组的财务会计处理和所得税处理。 (成本)160万元，“应收利息”10万元 ，“利息调整”(贷)6万元 ， 账面价值 164万元，公允价值 170万元。债务重组前，w 公司 爻键浏：金融资产 持有至到期投资 债务重组 特殊性税 借款余额500万元 ，已计提未支付利息40万元。 务 处理 债务重组 ，W 公司账面有已确认 尚未转 回、与A股票 相关的递延所得税资产 20万元 ，有 已确认 尚未转 回、与预 提利息相关的递延所得税资产 l0万元 ；资本公积中有与B 例投：2x资09公年司融1月入资1金日W，50公0万司元执(，约行定企三业年会还计清准，年则息)8向％N，股票相关的 “其他资本公积 (可供出售金融资产公允价值变 利息按季支付。由于W 公司财务情况不佳，前两年利息勉强付 动收益)”20万元 清后 。至第三年即2xl1年利息实在无法支付且企业经营利润 除该项债务重组业务外 ，2xl1年度 W 公司无其他企 方法一 ：按长期股权投资明细账户余额分析后计算 ， “会计为经济业务活动的语言”。S 长期股权投 资账面价值=3498+142．5—18+30+60=3712．5 (万元 )。 方法二 ：按 “照镜子”原理 ，资产负债表 日“镜子外”被投 参考文献 ： 资方可辨认资产公允价值=9000+475+60+100+200=9715 [1]王燕．权益法下长期股权投资的 “照镜子”学习法[J]财务与会 计，2016，(7)． (万元)，则 “镜子里”长期股权投资账面价值=“镜子外”被投 [2]财政部．企业会计准则第 2号——长期股权投资(修订)[s]． 资方可