第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造).pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章  固定资产 知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支 出（改良、改扩建、更新改造） ● 详细描述： 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应 当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产 进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备 转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发 生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合 固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资 产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。 【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： （1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建 造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产 原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产 线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高 ，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 假定该生产线未发生过减值。 （3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预 定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批 ，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已 全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能 力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改 扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考 虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： （1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带 来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合 固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582000（元），年折旧额=582 000÷6=97 000（元） 2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧 借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000 　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000 （2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406000[600 000-（97 000×2）]元转入在建工程 借：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 406 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 194 000 　贷：固定资产——饮料生产线　　　　　　　　　 600 000 （3）发生改扩建工程支出 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　35 700 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 245 700 借：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 294 000 　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000 　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　84 000 （4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为 固定资产 借：固定资产——饮料生产线　　　　　　　　　 700 000 　贷：在建工程——饮料生产线　　　　　　　　　 700 000 （5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预 计净残值和折旧方法计提折旧 后续期间累计应计