会计理论专题邓永勤：财务会计的理论结构本科已参.ppt

会计理论专题财务会计的理论结构 一、什么是财务会计理论结构? 财务会计理论结构是由一些财务会计基本概念组成的一个内在协调、相互关联、完整的、逻辑一致的框架体系，目的在于指导会计准则的制订和应用。 二、美国财务会计理论结构历史发展的主要线索。 1、最早的是1494年，Luca Pacioli出版《巴其阿勒簿记论》。主要规范的只是账户的概念及其应用，且对方法的强调，重于对概念的论述。 2、1940年，Paton和Littleton出版《公司会计准则绪论》，是会计史上最早明确要求建立由若干基本概念所形成的会计理论体系的著作。 3、1966年，美国会计学会（AAA）任命的“建立基本会计理论报告委员会”发布了著名的《基本会计理论说明书》的报告，该报告虽然并未直接建立概念结构，但是，它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为以目标为起点的概念框架的建立，提供了最直接、有效的理论准备。 4、1973年10月美国注册会计师协会（AICPA）下属的Trueblood委员会的《财务报表的目标》（Objectives of Financial statements）研究报告（简称Trueblood报告）发表。该报告第一次全面、系统地论述了基于美国市场经济环境下的财务报告的目标，是向有关使用者提供“据以进行经济决策的信息”。这为后来美国财务会计准则委员会（美国FASB）继续探讨财务报表的目标，并将其作为概念结构的起点，提供了较好的基础与可能，并构成了后来美国FASB所发布 的第1号和第2号财务会计概念公告的主要内容。 5、从1978年至1985年，美国FASB陆续发布了六份《财务会计概念公报》，标志着概念结构框架体系基本形成。 6、2000年2月，美国FASB发布了第七号概念公报，要求在会计计量中使用现金流量信息和现值去探求新的计量属性——公允价值。 三、财务会计理论结构的基本构成。 1973年10月，AICPA下属的Trneblood委员会发表的《财务报表的目标》（Objectives of Financial Statements）的研究报告，其附录部分，列示了财务会计与呈报概念框架的基本要素及其相互关系，并解释了各要素的基本涵义。具体内容如图1所示。 图1中： 1、目标是指“所有努力追求的目标或最终结果”。 2、所需信息包括“用户所需的各种财务会计信息”。 3、质量特征指“可以增强会计信息有用性的性质”，它可望具有： A、经得起时间的检验； B、普遍适用性，即可以适用于所有的会计主体； C、可操作性，即能够应用而且也经得起客观性的验证。 4、基础“是应用于交易和事项计量以及以一种对会计信息用户有意义的方式揭示的基本概念，这类基础可以包括会计主体、资产、负债、收益、收入、费用、实现以及其他的定义”。 5、准则指“代表财务会计问题的一般方法”。 6、解释指“对会计核算报告准则进行归类、解释和例示，以帮助将其应用于会计实务”。 7、惯例是“实现财务会计基本目标的手段”。 从1978年11月起到1985年12月，美国FASB陆续发表的6辑《论财务会计概念》（Statement of Financial Accounting Concepts, SFAC）分别是： 第1辑：《企业编制财务报告的目标》（1978年11月） 第2辑：《会计信息的质量特征》（1980年5月） 第3辑：《企业财务报表的要素》（1980年12月） 第4辑：《非营业机构编制财务报告的目的》（1980年12月） 第5辑：《企业财务报表项目的确认和计量》（1984年12月） 第6辑：《财务报表的各种要素》（1985年12月） 以上第3辑被第6辑所取代，同时，第6辑又明白地指出，它论述的内容，不仅适用于企业，同样适用于非营业机构，因此，原文第4辑实际上也已被撤销。 将美国FASB的研究成果和其他研究成果结合起来，构成了图2所示的财务会计理论结构。 四、财务会计目标 1、会计信息的使用者 会计理论的最高层次应先确定会