现行会计准则下交易性金融资产公允价值变动损益的会计处理研究.pdf

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ACCOUNTING LEARNING 现行会计准则下交易性金融资产“公允价值变动损益”的会计处理研究 文/李昕一 摘要:自引入公允价值计量以来,企 价值必然不能只是当初的历史成本 70 万, 同时支付交易费用 1 万元。( 单位:万元 ) 业会计准则设置了“公允价值变动损益” 还应包括卖价 ( 公允价值:200 万 ) 比买 借:交易性金融资产——成本 的账户来体现公允价值变动对企业的影 价 ( 历史成本:70 万 ) 高出的部分 (130 800 [100*(8.5-0.5)] 响。本文将针对该账户的会计处理方法, 万 ) ,因为现在这 130 万已经是实实在在 应收股利 50 分析其特点和争议,并指出这种处理方法 的收益了。企业持有交易性金融资产也是 投资收益 2 对我国现行会计准则的启示。 一样的道理。只有通过“公允价值变动损 贷:银行存款 852 关键词:会计准则;交易性金融资 益”这个科目,才能客观地衡量这项交易 2015 年 6 月 30 日,确认公允价值变 产;公允价值变动损益 性金融资产地真正价值。 动= [9-(8.5-0.5)]*100=100( 万元 ) 二、“公允价值变动损益”在交易性金融 借:交易性金融资产——公允价值 一般来说,会计处理中通常将损益类 资产中的会计处理 变动 100 科目期末结转到“本年利润”科目。而 ( 一 ) 处理原则 贷:公允价值变动损益 100 “公允价值变动损益”这个科目则不然, 金融资产的会计处理要体现其与金融 2015 年 12 月 31 日,确认公允价值 它往往需要通过“投资收益”这个科目进 市场的紧密结合性,反映该类资产相关市 变动= (7.9-9)*100=—110( 万元 ) 行结转。本文就将从交易性金融资产“公 场变量变化对其价值的影响,进而反映对 借:公允价值变动损益 110 允价值变动损益”的会计处理方法出发, 企业财务状况和经营成果的影响。相关的 贷:交易性金融资产——公允价值 论述这种处理方法的合理性以及其所体现 账务处理如下: 变动 110 的现行会计准则的全面收益观。 1. 资产负债表日公允价值变动,公允 2016 年 5 月 17 日,出售乙公司股票 一、交易性金融资产和“公允价值变动 价值上升时: 100 万股。 损益” 借:交易性金融资产—公允价值变动 乙 公 司 股 票 出 售 价 格 =7.5*100 在现行会计准则下,交易性金融资产 贷:公允价值变动损益 =750( 万元 ) 主要包含持有目的为近期内出售的金融资 2. 资产负债表日公允价值变动 ,公 出售乙公司股票取得的价款=750-1 产、短期获利的金融资产和衍生工具等 允价值下降时: =749( 万元 ) 等。而期末后续计量中,对于其期末公允 借:公允价值变动损益 乙公司股票持有期间公允价值变动计 与帐面价值之间的差额,则采用 “公允价 贷:交易性金融资产—公允价值 入当期损益的金额 =100-110=-10( 万元 ) 值变动损益

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