上财第13章--企业所得税.ppt

第十三章 企业所得税 第一节 概论 一、企业所得税特点 （1）以所得额为征税对象； （2）纳税人为法人企业； （3）会计利润和应税所得分离； （4）按年计征、分期预缴。 二、企业所得税建立和发展 50年代建立工商所得税； 80年代多种企业所得税并存； 90年代统一企业所得税制； 发展趋势：内、外资企业所得税并轨。 第二节 基本制度 第二节 基本制度 一、纳税人 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。 依照中国法律在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。 ?个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，而是征收个人所得税。 二、纳税义务 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业和非居民企业 1、居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所是指 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 二、纳税义务 1、居民企业纳税义务 居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业纳税义务 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、课税基础 企业所得税以所得为课税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 所得又分为中国境内所得和中国境外所得。 境内所得和境外所得，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 四、税率结构 我国企业所得税实行比例税率，具体分为基本税率 、照顾税率 、预提所得税税率。 1.基本税率 25% 居民企业，以及在中国设有机构、场所，取得与该机构、场所有实际联系的所得按25%比例税率。 2.照顾税率 20% （符合条件的小型微利企业税率） （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 3.预提所得税税率 预提所得税率为20%，实际操作按10%征税。 主要适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。 第三节 应税收入 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，其计算公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 一、收入范围 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收人、接受捐赠收入、其他收入。 1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.转让财产收入。 是指企业转让固定资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 4.股息、红利等权益性投资收益。 是指企业权益性投资从被投资方分配取得的收入。包括股息、红利、联营分