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作业成本法确认和分配环境成本的案例分析 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）12-0026-02 摘要：“十三五”规划提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念，在此背景下，控制环境成本、建设“绿色中国”也就成为企业的重要任务。本文阐述了企业运用作业成本法确认和分配环境成本的案例，以期对企业控制环境成本有所裨益 关键词：作业 作业成本法 环境成本 的十八届五中全会核心议题审议了“十三五”规划，提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念。其中，绿色发展强调坚持节约资源和保护环境的基本国策，实现人与自然和谐发展。“协调”和“绿色”概念的提出，即是对过去科学发展观的继承，也是强调尊重中国传统天人合一的文化认同。在此背景下，运用作业成本法控制环境成本、建设“绿色中国”也就成为企业的重要任务 一、作业成本法的基本功能：确认和分配环境成本 在传统会计体系中，因为没有专门核算环境成本的账户，环境成本的金额通常隐藏在制造费用和管理费用账户中，会计人员分配环境成本的方法通常有两种：一是简单采用诸如直接人工工资、直接人工工时、机器工时等分配标准，将环境成本分配到不同的产品、服务和流程之中，最终计算出产品、服务和流程的完全成本；二是直接将环境成本从收入总额中扣除。这两种方法都会导致环境成本的分配标准不正确，低估了废弃物产生量大的产品或服务成本，高估了废弃物产生量小的产品或服务成本，并且企业因违反环境法律法规的潜在环境负债，传统的会计体系通常也不予反映，结果企业产品、服务和流程的成本信息失真，不利于企业管理者做出正确的决策。为了给企业管理当局提供对决策有用的信息，就需要对环境成本进行确定和分配。而作业成本法的基本功能就是确认和分配环境成本。作业成本法下企业确认环境成本的流程图如图1所示 企业环境成本确认之后，就要利用作业成本法，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配环境成本至有关的产品或流程 二、作业成本法分配环境成本案例分析 河北坤腾集团生产甲、乙、丙、丁四种产品。甲、乙、丙三种产品，不产生污染；丁产品产生大量的有害废弃物。有关产量、成本资料、成本动因如表1所示 过去该企业按照传统的成本计算方法，将间接制造费用按照机器工时比例分配计入四种产品成本中去，进而计算出各种产品的总成本和单位成本，计算结果如下： 间接制造费用分配率=280 000/（4×100+2×500+2.5×200+1.5×400）=280 000/2 500=112（元/工时） 在传统成本计算方法下，四种产品分配的间接制造费用金额如下页表2所示，传统成本计算方法下的各产品成本如表3所示 该企业按照单位制造成本加成50%作为各种产品的目标售价，但是这样的定价并没有给该企业带来利润，反而带来亏损，虽然不是巨额亏损，但毕竟这种状况持续下去会慢慢侵蚀公司的财务状况 企业的成本管理人员在环境管理专家的帮助下，对各产品线进行重新评估，采用作业成本法对该企业的四条产品线的获利能力重新分析，并按作业成本法计算各产品总成本和单位成本，分析结果如表4、5、6所示。最终该企业管理层按照作业成本法确定的单位制造成本加成50%作为各种产品的目标售价，使企业盈利 表6列示了分别使用作业成本法和传统成本法计算四种产品成本的差异，我们以作业成本法为基础，甲产品根据传统的机器小时分配成本，相比在作业成本法下多吸收了 [（448-338.5）/338.5] ×100%=32%的制造费用，乙产品使用传统的机器小时为分配基础，相比在作业成本法下多吸收了 [（224-163.7）/163.7] ×100%=37%的制造费用；相反丙产品使用传统的机器小时为分配基础，则比用作业成本法时少吸收了[（395-280）/395] ×100%=29%的制造费用，丁产品使用传统的机器小时为分配基础，则比用作业成本法时少吸收了[（213.25-168）/213.25] ×100%=21%的制造费用。用直接机器小时分配，甲产品和乙产品分配了更多的制造费用，作业成本法得出的结果相反，丙产品和丁产品分配了更多的制造费用。由于该企业的环境成本总计为30 000元，占制造费用总额的10.7%（30 000/28 0000），正确确认与分配环境成本是必要的，按照作业成本法确定了成本动因，为丁产品的废弃物处理而发生的30 000元环境成本则全部追溯到丁产品的成本中。为提供正确的成本信息，与特定产品有关的环境成本需要使用作业成本法来分配，如产量、机器安装、产品定单、质量检验及零部件的数量等 三、结论 作业成本法可以正确地确认和分配环境成本，能为企业提供精确的、时效性很强的过去、现在和未来的产品（流程）或服