5企业所得税.ppt

（1）税前扣除的三项经费总额超支43万元 （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除； （3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；　 （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2006年度管理费用中扣除； （5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。 已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。 要求：（1）计算该企业2006年度境内所得应缴纳的所得税税额；（2）按分国不分项抵扣法计算该企业2006年度境外所得税应补缴的所得税税额；（3）计算该企业2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。 （1）调整后的应纳税所得额（不含境外所得）＝950.4+43+62+20+0.2+（10－10÷10×4）＝1081.6（万元） 境外所得应抵免限额 =20÷（1－20%）×25%＝6.25（万） 境外所得已纳税额 =20÷（1－20%）×20%=5 2006年度应缴纳的所得税税额 ＝1081.6×25%-5＝265.4（万元） （2）2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额＝265.4－245＝20.4（万元） 案例 某 居民企业 2008年发生的有关业务情况如下： （1） 产品销售收入400万元； （2） 产品销售成本190万元； （3） 产品销售税金及附加20万元； （4） 产品销售费用30万元； （5） 其他业务利润3万元； （6） 管理 费用25万元，其中：业务招待费2.5万元，超出准许扣除标准0.5万元； （7） 财务费用18万元，其中 利息 支出6万元，超出按金融机构同类同期贷款利率计算的 利息 1.5万元； （8） 从被投资居民企业分得利润35万元 　 （9） 营业外收入16万元； （10） 营业外支出10万元，其中，因违章排污支付环保部门罚款2万元； （11） 购买某非专利技术20万元。 要求：根据上述资料，计算该 企业 应纳税所得额、应纳所得税额。 五、不予扣除项目 按照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2．企业所得税税款； 3．税收滞纳金； 4．罚金、罚款和被没收财物的损失； 5．公益性捐赠以外的捐赠支出； 6．赞助支出； 7．未经核定的准备金支出是指未经财政部、国家税务总局核定的、企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金）等准备金。 8.与取得收入无关的其他各项支出 　　财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税[2009]29号 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 　　二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 六、亏损弥补 亏损是指企业根据《企业所得税法》及其《实施条例》的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 一般企业发生年度亏损的，准予向以后年度结转，可以用下一年度的所得弥补；下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。 第三节 企业所得税的计算 一、境内应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×税率－免税额－允许抵免的税额 公式中的应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额。 二、境外所得已纳税额的扣除（了解） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： ①已纳境外某国税额＝境外某国所得×该国税率 ②境外所得税税