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第五章 存货 材料实际成本法核算程序图解 收-实际成本 （收料单） 发-实际成本 （领料单等） 已结算： 借：原材料（货到入库） 在途物资（货未到） 应交税费——增（进） 贷：银行存款等 未结算货到入库：平时不做账务处理 月末暂估： 借：原材料（合同价） 贷：应付账款 材料明细账 额 价 数 额 价 数 额 价 数 结存 发出 收入 … 算出发出价和金额 借：生产成本等 贷：原材料 （逐笔或综合结转） 月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。 材料计划成本法（逐笔结转法）核算程序图解 收-计划成本 （收料单） 发-计划成本 （领料单等） 已结算： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——增（进） 贷：银行存款等 未结算货到入库月末暂估： 借：材料采购（计划价） 贷：应付账款 材料明细账 月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：原材料 月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 随时入库： 材料采购明细账 横线登记法 材料成本差异明细账 月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：材料成本差异 月末计算本月差异率 平时登记数量 材料计划成本法（综合结转法）核算程序图解 收-计划成本 （收料单） 发-计划成本 （领料单等） 已结算： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——增（进） 贷：银行存款等 材料明细账 月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：原材料 月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 应付账款（暂估料） 入库分录：月末据收料凭证汇总表 材料采购明细账 横线登记法 材料成本差异明细账 月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：材料成本差异 月末计算本月差异率 平时登记数量 发票未到的收料不登 四、其他途径取得存货 根据“收料凭证汇总表”： 借：原材料 （ C计 ） 贷：生产成本 （C实） （二）接受捐赠 例4：甲 乙 捐赠材料 未取得发票 确定 C实：60000 C计：61800 所得税率：33% （一）自制材料 接受捐赠，如取得发票，按发票金额加上相关税费作为实际成本入账；取得专用发票，且用于生产经营，进项税额可抵扣。 如未取得发票，估计实际成本。 材料成本差异 （超支差异） （材料成本差异 （节约差异）） 1. 接受捐赠 借：材料采购 60000 贷：营业外收入——捐赠利得 60000 2. 材料入库 借：原材料 61800 贷：材料采购 60000 材料成本差异 1800 3. 生产领用该材料C计20000，差异率 – 3% 贷：原材料 20000 材料成本差异 600 60000 × （-3%） 借：生产成本 19400 如果为节约差异， 分摊发料价差时,仍然要从差异账户贷方转出（以红字），计入“生产成本”等的借方（以红字）。 ——是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额 收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。 收到的补价/换出资产的公允价值 ＜25% 账务 处理 交换具有商业实质： 且换入资产或换出资产 公允价值能可靠地计量 交换不具有商业实质 ： 或换入资产或换出资产 公允价值能可靠地计量 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 换入资产的入账成本应按公允价值和应支付的相关税费确认，公允价值与换出资产账