第三章固定资产-自行建造固定资产.docVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章 固定资产 知识点：自行建造固定资产 ● 详细描述： 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接 机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设 备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资 应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本 或计划成本转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示： 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应 当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等 ，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定 资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成 本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成 固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完 工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本 冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计 提折旧。 【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下 “其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 提取安全费用时 借：生产成本、制造费用（或 当期损益） 贷：专项储备 使用提取的 安全费用时 （1）属于费用性支出，直接冲 减专项储备 借：专项储备 贷 ：银行存款 （2）形成固定资 产的 借：在建工程 应交税费 ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支 出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而 应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、 可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化 条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及 负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示： 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出 ）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安 装工程支出）×待摊支出分摊率 【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取 安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。 20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和 完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20×9年7月 30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲 公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税 费，甲公司的账务处理如下： （1）企业按月提取安全生产费的成本。 24.已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产 ，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。（） A.正确 B.错误 正确答案：A 解析：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算 的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后 ，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额 。 25.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 正确答案：D 解析：选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计 入建造固定资产的成本；选项B，工程完工前盘亏的工程物资净损失计入在 建工程成本；选项C，因正常原因造成的单项工程报废净损失，在工程尚未 达到预定可使用状