会计从业资格考试第五章.ppt

第五章　主要经济业务核算 （*此章为非大纲要求内容，掌握些简单的分录）　第一节　筹集资金的核算（09上半年2个分录）　第二节　供应过程的核算（09上半年3个分录）　第三节　生产过程的核算（09上半年无考题出现）　第四节　销售过程的核算（09上半年3个分录）　第五节　利润形成与分配的核算（09上半年无考题出现） 第一节　筹集资金的核算（09上半年2个分录） 一、企业筹资阶段的主要业务 企业筹集资金的渠道主要有两条： 　　1.向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；　　投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。 　　2.向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。　　企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金等。 　二、账户的设置　　为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。　 　（一）“实收资本”账户　　“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。 （二）“资本公积”账户　　“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。　 （三）“固定资产”账户　　“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。 （四）“银行存款”账户　　“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。 （五）“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）　　 “短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。　 （六）“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及利息）　　“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。 三、主要经济业务的核算　 　【例5—1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。 『正确答案』　　借：银行存款　5000000　　　　贷：实收资本　5000000 【例5—2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。 　『正确答案』　　借：固定资产　650000　　　　贷：实收资本　650000 【例5—3】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。（09上半年，2个分录题：借入、偿还短期借款） 　『正确答案』　　借：银行存款　300000　　　　贷：短期借款　300000 【例5—4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。　 『正确答案』　　A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款　　　　1500000　　　　贷：实收资本—丙　 1000