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关于高级会计中物价变动会计综述摘要：随着我国加入世界贸易组织和商品经济的不断成熟化，通货膨胀对我国国民经济产生相当显著的影响，同时也对我国跨国核算和提供真实会计信息带来影响。我们将从物价变动的历史背景、理论基础和会计模式等方面介绍我国物价变动会计的研究发展，并尝试去对讨论在我国实施物价变动会计的可行性和局限性。关键字：物价变动通货膨胀资本保持一、产生的历史背景1、全球性通货膨胀20世纪60年代以来，世界上发达国家和发展中国家的经济都遇到通货膨胀的严重影响，中国也不例外。自改革开放至今，我国物价持续、剧烈的变动，通胀率一度高达23%。随着经济的发展，消费品价格的不断上涨，消费者物价指数居高不下，物价变动问题自然成为人们关注的话题。在物价上涨期间，完全采用历史成本会计计价模式，其结果必然是低估资产，特别市期末非货币性资产被严重低估；同时少计费用，包括固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等，从而导致其利润的虚增。我国物价变动会计的研究处于起步阶段，于2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应该保证所有确定的会计要素金额能够取得并能够可靠计量。”同时，《企业会计准则第十九号——外币折算》第十三条规定：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对于利润表项目一般物价指数变动予以重述，在按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不在出于恶性通货膨胀经济中时，应该停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。”可见，虽然我国到目前为止还没有针对物价变动颁布专门的准则，但是适时的引入现值等计量属性、强制性要求企业报表在恶性通货膨胀经济中的重述可以在一定程度上反映企业财务状况和经营成果中的物价变动信息，这也是我国会计理论界和实务界的进步。2、传统会计的局限传统会计最早产生与中世界地中海沿岸，发展于工业社会，到20世纪60年代以前达到鼎盛时期。传统会计是在物价基本稳定的前提下提出了会计确认、计量、报告的一系列假设、原则、方法，包括以货币为计量单位，以历史成本为计量属性，已持续经营为假设条件，遵循配比原则。然而，以货币计量单位实际上附带了币值不变假设，也就是以名义货币为计量单位，在通货膨胀的社会大背景下，货币币值本身就不稳定，这一假设并不符合实际环境；以历史成本为计量属性要求资产入账后一般不对其原值进行调整，这样便于后期复核和审计，强调会计核算的客观性与可靠性，但相关性不足，不能反映资产的现实价值；遵循配比原则指收入与费用的核算是要配比，然而企业会计计量收入是当期实现的，是现实价值，而成本费用是按历史成本结转的，是过去交易或事项的结果，物价波动时不同时点的收入和费用反映了不同的物价水平二者在时空上不配比。二、物价变动会计的理论基础物价变动是指物品和服务的价格不同于它们以往在同一市场上的价格。物价变动会计是为了反映或消除物价变动对会计信息的影响，而对传统历史成本会计模式作出调整的一种会计理论、方法和程序。目前我国理论界对于物价变动会计有所研究，且普遍认为“资本保持理论”是物价变动会计的理论基础。所谓“资本保持”就是企业必须在保证原有资本完整无缺的前提下确定收益，即依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入资本量的完整与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行，是资本不受侵蚀，进而保证业主权益的一种资本管理制度。学术界在财务资本保持观和实体资本保持观两种观点。财务资本保持观是指保持业主原有投入资本的价值；实体资本保持观是指保持企业原有生产经营能力。两种观点下企业确认的收益都是真实收益，只是两者处理方式不同。在财务资本保持观下，企业将货币性项目产生的购买力损益、非货币性项目产生的持有利得或损益所谓损益调整处理，列入损益表；在实物资本保持观下，物价变动带来的影响视为企业实体生产能力或经营能力计量上的变动，作为股东权益调整处理，列入资产负债表。三、物价变动会计模式会计模式是指由一定会计计量单位和一定会计计量属性相结合而形成的一系列理论与方法的总和。在研究物价变动会计时，可供选择的计量单位有名义货币和不变币值货币，可供选择的会计计量属性有历史成本和现行成本（重置成本）。因此，我们可以得出与传统的以名义货币为计量单位和历史成本为计量属性的会计模式相对应，物价变动会计有一般物价水平会计、现行成本会计和变现价值会计三种模式。1、一般物价水平会计模式即历史成本/不变购买力货币单位。不同时期的一般物价水平一般不同，该模式主要是沿袭历史成本计量的惯例，通过改变会计计量尺度来反映一般物价水平变动对会计报表