建设项目审计新探.doc

第 16 卷第 3 期 　 2003 年 5 月 河南商业高等专科学校学报 Journalof HenanBusinessCollege Vol116 　No13 May12003 建设项目审计新探 许 国 艺 〔郑州航空工业管理学院 　会计系 , 河南 　郑州 　450052〕 　　摘 　要 : 审计活动的实质在于为保证受托经济责任得以全面有效地履行而实施的一种经济控制手段 , 那么 , 建设项目因其特殊性 , 其审计也有自身的特点。建设项目的审计内容 , 因项目的属性不同会处于不同的审计层 次 ; 针对不同的项目 , 审计的对象和目标也不同 ; 项目审计的范围也会随项目领域的扩大而拓宽、延伸。另外 , 建设项目审计因其独立性 , 也同工程结算审核有着明显的不同。 关键词 : 建设项目审计 ; 工程质量审计 ; 审计目标 中图分类号 : F239163 　　　　　　文献标志码 : A 　　　　　　文章编号 :100823928 (2003) 0320069203 　　建设项目审计是一个尚未成型的边缘学科方向。目前学 按照真实性、公允性或可信性的要求编报财务会计报告或年 术界对建设项目审计展开很多有益的探讨 , 但仍存在诸多争 度报告以全面反映行为责任的履行情况。 议。本文以审计的本质为切入点 , 就建设项目审计的相关问 审计正是作为保证受托经济责任得以全面有效履行而实 题讨教于方家。 施的一种特殊的经济控制手段或机制。审计是由独立的专门 一、审计及其本质 机构或人员接受委托或根据授权 , 对受托经济责任的履行情 审计本质的研究在整个审计理论的研究中具有导向的作 况进行经济监督、经济鉴证和经济评价 , 以促使受托经济责 用 , 决定着整个审计理论的发展方向。人们对审计本质的认 任得到全面有效的履行。 识 , 经历了“查账论”、“方法过程论”和“经济监督论”三 建设项目主要是指固定资产投资项目 , 包括基本建设项 个阶段。审计在本质上是“一种确保受托经济责任全面有效 目、技术改造项目和其它投资项目。随着我国经济体制改 履行的特殊的经济控制” 革 , 实现了投资主体的多元化和建设资金来源渠道的多样 ①。也就是说 , 审计活动实际上是一 种控制活动 ; 审计行为实际是一种控制行为 , 是一种特殊的 化 , 按建设项目资金来源渠道划分 , 建设项目可分为政府财 控制机制。 政投资或融资为主的基础性、公益性项目 (可称为国家项 受托经济责任关系的存在是审计产生、发展之首要前 目) 和社会投资为主的竞争性项目。所谓建设项目审计是指 提。审计的本质目标就是确保受托经济责任 (Accountability) 有独立的审计机构和审计人员接受委托或者根据授权 , 依据 的全面有效履行。受托经济责任的基本涵义是指按照特定要 政策法规和相关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进 求或原则经管受托经济资源和报告其经管状况的义务 , 其实 行的技术经济审核、监督和评价 , 以促使建设活动过程中的 质就是受托人按照委托人特定要求 (或原则) 行事。由此 , 受托经济活动得以全面有效地履行。 我们可将受托经济责任划分为行为责任与报告责任两大方 二、建设项目审计的内容 面。从行为责任方面 , 受托经济责任的主要内容是按照保全 11 建设项目审计的层次 性、合法 (规) 性、经济性、效率性、效果性、社会性以及 审计层次的划分应依据经济活动中的受托责任关系 , 根 控制性和环境性等要求经管受托经济资源 , 它们分别构成受 据不同的受托责任关系有不同的审计主体 , 从而产生不同的 托经济责任的某个方面 , 即保全责任、遵纪守法责任、节约 审计层次。建设项目中与项目建设活动相关的受托经济责任 责任、效率责任、效果责任、社会责任以及控制责任和环境 关系大致有以下几类 : (1) 对于国家投资或融资为主的国家 责任等 ; 从报告责任方面来说 , 受托经济责任的主要内容是 项目 , 国家将建设任务委托给建设单位或项目法人 ; (2) 社 收稿日期 : 2002 - 12 - 30 作者简介 : 许国艺 (1973 - ) , 男 , 河南内乡人 , 郑州航空工业管理学院会计系助教。 · 69 · ? 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved.  　2003 年第 3 期 建设项目审计新探 会投资为主的竞争性项目 , 由投资者将建设任务委托给投资 31 建设项目的审计范围 方的项目管理机构 ; (3) 企业 (集团) 投资项目 , 建设单位 建设项目审计的审计范围是审计对象所涉及的领域及内 将项目建设任务委托给本单位的项目管理机构 ; (4)