专题九(第十一章 )生产与存货循环的审计.ppt

第十一章 生产与存货循环的审计 本章主要内容 一、 生产与存货循环的特点 二、生产与存货循环的内部控制 三、生产与存货循环的控制测试 四、生产与存货循环的实质性程序 第一节 生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的额存活性质 表11---1 P-245 二、涉及的主要凭证与记录 一般以制造业为例 P-246 P-247 第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试 一、生产与存货交易的内部控制 1、成本会计制度的内部控制 表11-2，P248 2、存货的内部控制 结合相关循环项目进行学习和理解 二、评估重大错报风险 P248---P249 三、控制测试 1、以控制目标为起点的控制测试 2、以风险为起点的控制测试 P249---255 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）交易和余额的细节测试 二、存货的实质性程序★★★ 1、存货监盘★★ P258----265★ 2、存货计价测试 （1）计价方法的合理性与一贯性 （2）存货成本的核算与记录准确性 （3）存货可变现净值的确定 （4）存货跌价准备的计提 例题——CPA考题（存货部分） 简答题（6分）——见Word文档 ★审计实务中——存货的审计过程及相关问题： 一、审计目标 1、评价存货内部控制的健全性与有效性 2、确定存货会计处理的合法性与公允性 二、对存货环节进行风险评估和控制测试 1、发放存货业务循环内部控制调查表 2、取得与存货有关的生产与存货循环的内部控制流程图 3、运用检查凭证、实地观察等方法对存货的内部控制进行测试 4、公司存货的内部控制进行评价 （1）确定公司存货内部控制的可信赖程度 （2）基于可信赖程度，确定下一步的实质性程序（性质、时间、范围） 三、对存货环节实施实质性程序 1、编制存货明细表，与其明细账、总账、报表的余额进行核对 2、进行存货监盘 （1）制定存货盘点计划之前应考虑的问题 如：时间安排、盘点范围、场所的确定、人员分工及胜任能力、所有权的区分、整理与排列…… （2）实施存货监盘 ——须亲临现场 ——复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10% （3）总结盘点结果 ——将盘点结果与有关账簿记录进行核对 ——确定是否账实相符 ——查找账实不符的原因 （4）其他注意事项 ——有无应列入而没有列入监盘表的存货 ——有无不应列入而实际列入了监盘表的存货 ——有无观察存货残次冷背情况，确定其对损益的影响 ——有无执行函证或其他替代程序的存货 3、确定存货的所有权归属 4、确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 5、确定存货的计价方法是否恰当 四、对被审计单位的建议 ——内部控制方面的建议 ——对报表的审计调整建议 例如——2014年度报表审计中，对于XX公司所用的原材料和库存商品，审计人员根据市场情况，认为应降低原材料的存货跌价准备计提比率，可少提跌价准备136 417元；应提高库存商品的存货跌价准备计提比率，多提跌价准备194 165元。 对于审计人员提出的调整建议，被审计单位接受建议。 1、如果该建议发生在年末结账之前 调整分录为： 借：资产减值损失——存货跌价准备 57 748 贷：存货跌价准备 57 748 会计调整与审计调整相同 2、如果发生在年末结账之后 （1）会计调整分录 借：以前年度损益调整 57 748 贷：存货跌价准备 57 748 （2）审计调整分录 借：资产减值损失 57 748 贷：存货 57 748 【例题1．单选题】如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑的是 ( )。 A．实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见 B．另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序 C．评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果 D．在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制 【答案】B 【解析】由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 【例题2-简答题】 A 注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。 A 注册会计师在对甲公司 2012年 12月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓