第二十二章民间非营利组织会计-净资产的核算.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二十二章  民间非营利组织会计 知识点：净资产的核算 ● 详细描述： （一）净资产概述 按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限 定性净资产。 （二）限定性净资产的核算 民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性 净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目 下设置相应的二级科目和明细科目。 1.期末结转限定性收入 借：捐赠收入——限定性收入 　贷：限定性净资产 借：政府补助收入——限定性收入 　贷：限定性净资产 【教材例22-13】20×9年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名 学生。账务处理如下： （1）20×9年11月5日，收到捐款 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000 　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　　　　　　　23 000 （2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转为限定性净资产 借：捐赠收入——限定性收入　　　　　　　　　　23 000 　贷：限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　23 000 【教材例22-14】沿用【教材例22-13】。该民办学校在20×9年12月7日 ，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账 务处理如下： （1）20×9年12月7日，收到补助款 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：政府补助收入——限定性收入　　　　　　 1 000 000　 （2）20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产 借：政府补助收入——限定性收入　　　　　　 1 000 000 　贷：限定性净资产　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2.限定性净资产的重分类 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限 定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限 定性净资产”科目。 【教材例22-15】沿用【教材例22-13】。假设该民办学校在2×10年 10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十 名学生。该民办学校的账务处理如下： 借：业务活动成本　　　　　　　　　　　　　　　23 000 　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000 借：限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　23 000 　贷：非限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　23 000 （三）非限定性净资产的核算 1.期末结转非限定性收入 借：捐赠收入——非限定性收入 　贷：非限定性净资产 借：非限定性净资产 　贷：业务活动成本 2.限定性净资产的重分类 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。 【教材例20-16】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元 ，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入 设备，价值550 000元。2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将 剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。 （1）20×9年2月4日，取得捐赠 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000 　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　　　　　　 600 000 （2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产 借：捐赠收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000 　贷：限定性净资产