股利所得可扣抵税额减半.PDFVIP

股利所得可扣抵稅額減半 國富浩華聯合會計師事務所 會計師吳麗容 一、前言 為因應行政院 103 年 2 月 27 日「財政健全方案」之短期稅制調整方案，立法院於 今年 6 月 4 日三讀通過所得稅法及營業稅法等兩項修正案，其中最受社會大眾關切之修 法，莫過於「兩稅合一」稅制之變革。此項修法明定自 104 年 1 月 1 日起，營利事業分 配 87 年度或以後年度盈餘予我國境內居住個人股東時，其所獲配股利淨額之可扣抵稅 額為原可扣抵稅額半數抵減其綜合所得稅。 調降兩稅合一扣抵率，股利所得稅負將會上升，獲配股利者將面臨股利所得納稅金 額增加或退稅金額減少之變化，對股民的衝擊大。持股較多的企業大股東及中小企業負 責人，更是改革後首當其衝的增稅對象。本文將針對兩稅合一施行前後之變化及修法之 影響介紹如下： 二、兩稅合一施行前後股利稅負變化 營所稅(%) 綜所稅最 股利稅負(%) 項 目 可扣抵稅 高邊際稅 稅率 額扣抵率 率(%) 營所稅 綜所稅 合計 施行前 87 年以前 25 0 40 25 30 55 87~98 年 25 100 40 25 15 40 施行後 99~103 年 17 100 40 17 23 40 104年 1 月 1 日起 17 50 45 17 32.675 49.675 兩稅合一制度施行前，公司分配盈餘之稅負，公司及股東階段合計最高為 55% ，未 分配盈餘之最高稅負為 25% ，兩者相差30% ，導致公司長期藉由保留盈餘，規避股東之 稅負；實施兩稅合一之後，公司分配盈餘之最高稅負為 40% ，未分配盈餘加徵10%的營 利事業所得稅後，其最高稅負為 32.5% （99~103 年為 25.3% ），分配盈餘與未分配盈餘 最高稅負差異縮小至 7.5% （99~103 年為 14.7%），使企業盈餘保留與分配之選擇，不 在受到稅負之影響，而完全取決於企業之經營政策。 兩稅合一調降股利可扣抵稅額之後，股東的所得稅負已不再以股東個人綜所稅適用 稅率為準，加上，綜所稅最高邊際稅率將自 40%調升一級至 45% ，未來合計股利最高稅 負將會由 40%上升為 49.675% 。相較87 年施行兩稅合一之前，股利所含的兩稅稅負高 達 55% ，可扣抵稅額減半，股東稅負仍然低於兩稅完全獨立時的水準。以目前兩稅合一 修法內容之變化看來，所有公式、方式都相同，僅明年起個人股東抵稅數額減半，企業 過去若有累計未分配盈餘，站在為股東節省稅負之立場，原則上建議今年應盡量多分配 一些。 三、對個人股東之影響 對公司的大股東，因抵稅數額減半扣抵，又增加 45%的累進稅率，稅負會增加很多。 對公司的小股東，亦因減半扣抵，故繳納之所得稅勢必會增加；倘若可退稅者，其可退 的稅額也只減半退還，稅負當然增加。影響數約等於股利淨額 × 可扣抵稅額比率 × 50%。 舉例說明： 假設公司之稅前淨利為 100 元，營所稅為 17 元（100×現行稅率 17%），稅後盈餘為 83 元（100－17 元）；現制下股利發放之明細： 可扣抵稅額(2) 股利總額 補充保費 發放淨額 股利淨額(1) 股利淨額×可扣抵稅額比率 (3)=(1)+(2) (4)=(3)×2% (1)-(4) 83 17 100 2 81 修法後新制股利發放之明細： 可扣抵稅額(2) 股利淨