第二十二章民间非营利组织会计-捐赠收入的核算.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二十二章  民间非营利组织会计 知识点：捐赠收入的核算 ● 详细描述： （一）捐赠的概念 概念 捐赠属于非交换交易的一种 ，通常是指某个单位或个人 （捐赠人）自愿地将现金或其 他资产无偿地转让给另一单位 或个人（受赠人），或者无偿 地清偿或取消该单位或个人 （受赠人）的负债 特征 （1）捐赠是无偿地转让资产或 者取消负债，属于非交换交易 ； （2）捐赠是自愿地转让资 产或者取消负债等； （3）捐 赠交易中资产或劳务的转让不 属于所有者的投入或向所有者 的分配 关注 （1）应当将捐赠与受托代理交 易等类似交易区分开来； （2）可能某项交易的一部分属 于捐赠交易，另一部分属于其 他性质的交易；（3）应当将政 府补助收入与捐赠收入区分开 来； （4）捐赠收入分为限定 性捐赠收入和非限定性捐赠收 入； （5）捐赠承诺不满足非 交换交易收入的确认条件。民 间非营利组织对于捐赠承诺 ，不应予以确认，但可以在会 计报表附注中作相关披露 （二）捐赠收入的核算 1.接受捐赠时 借：银行存款等 　贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途） 　　　捐赠收入——非限定性收入（无限定用途） 2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者 相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款 退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记 “其他应付款”等科目。 3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除 借：捐赠收入——限定性收入 　贷：捐赠收入——非限定性收入 4.期末 借：捐赠收入——限定性收入