2015中级会计实务-龚亚华-主观题-复习内容.docxVIP

习题一（存货）甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：　　（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2 000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2 500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1 880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。　　（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1 050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。　　（3）8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1 000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：　　①用银行存款归还欠款50万元；　　②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；　　③甲公司向F公司定向增发股票80万股归还欠款，每股面值为1元，每股市价为6.25元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。　　（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。　　要求：根据上述资料，完成如下业务的会计处理：　　1.甲公司2月5日以土地置换原材料的账务处理；　　2.甲公司6月30日计提存货跌价准备的会计处理；　　3.8月15日甲企业债务重组时的会计处理；　　4.甲公司12月31日存货跌价准备的会计处理。　　『正确答案』　　1.甲公司2月5日以土地置换原材料账务处理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 880.34　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　319.66　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　　　　　　　125（2 500×5%）　　　　　　营业外收入――转让无形资产利得　　　　　　　575　　2.甲公司6月30日计提存货跌价准备的会计处理：　　①原材料的可变现净值＝产品的估计售价－将材料加工成产品尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝950－170－15＝765（万元）　　②原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。　　③会计分录如下：　　借：资产减值损失　　　　　35　　　　贷：存货跌价准备　　　　35　　3.8月15日甲企业债务重组时的会计处理：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 350　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　59.5　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　资本公积――股本溢价　　　　　　　　　　420　　　　　　营业外收入――债务重组收益　　　　　　　40.5　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　382.5　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　17.5　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　　4.甲公司12月31日存货跌价准备的会计处理如下：　　①产品的可变现净值=产品的估计售价－估计销售费用及税金=700－20＝680（万元）　　②产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：　　③会计分录如下：　　借：存货跌价准备　　　　　17.5　　　　贷：资产减值损失　　　　　17.5习题二（投资性房地产）某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋，价值1000万元，预计可使用20年，无残值，采用直线法计提折旧，2008年12月31日该建筑物可收回金额为800万元，20