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第二章 学习指导 一、学习目的与要求　　通过本章学习，要求学生明确产品成本的构成要素和各种要素费用计入产品成本的方法。知道企业在生产单一产品和多种产品时生产费用计入产品成本的方法。掌握直接计入费用的处理方法和间接计入费用的分配方法。能够进行材料费用、动力费用、人工费用、辅助生产费用和制造费用等各种产品成本要素的发生、归集和分配的会计处理。二、学习要点　　1.产品成本构成要素　　2.生产费用的处理方法　　3.间接计入费用根本的基本公式及分配标准的确定　　4.各种产品成本要素的归集与分配三、重难点问题（释疑）　　1.产品成本构成要素　　对产品生产成本进行计算，必须明确产品成本的开支范围和开支标准。产品成本是由材料费用、动力费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用等要素构成的。值得注意的是产品成本构成要素不等同于要素费用。要素费用对企业中发生的所有费用按其经济性质所作的分类，而产品成本构成要素是由产品成本承担的要素费用，是所有要素费用中与产品生产相关的部分。　　2.生产费用处理方法　　归集发生的生产费用与产品成本计算对象相关。一个生产车间只生产单一产品时，该生产车间所发生的全部生产费用都应当由该产品承担，将发生的生产费用直接计入该产品的各成本项目即可。一个生产车间同时生产多种产品时，对发生的生产费用分为直接计入费用与间接计入费用。在费用发生时，就能明确成本计算对象的费用是直接计入费用，可直接记入各该产品的生产成本；在费用发生时，不能明确成本计算对象的费用是间接计入费用，要按照一定的分配标准计算出生产费用分配率，再确定每一费用受益对象的费用承担金额。根据分配结果，编制生产费用分配表，据以编制记账凭证，记入各产品的生产成本。　　3.材料及动力费用　　材料及动力费用是企业在产品生产过程中消耗材料和动力而发生的生产费用。材料及动力费用的发生通常使直接材料成本项目增加。企业可以通过外购、自制加工、委托加工、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式收入材料，对收入的材料有两种计价方法：实际成本计价与计划成本计价。实际成本计价时，企业要设置原材料、在途物资等账户进行核算，对发出材料时要运用先进先出、加权平均、个别计价等方法确定发出材料成本；计划成本计价时，企业要设置材料采购、原材料、材料成本差异等账户进行核算，对按计划成本发出的材料，要通过计算材料成本差异率确定发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，保证产品成本计算的正确性。　　企业在生产经营过程中因耗费原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、包装物、低值易耗品等形成材料费用。对直接计入的材料费用可以直接计入有关成本费用项目，对间接计入的材料费用要进行分配后计入成本费用项目。分配时，由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。为方便成本核算，对发生的材料费用要先编制“材料费用分配表”，再进行账务处理，编制记账凭证，登记成本费用账户。　　外购动力费用的分配与核算有其特殊性，月末先按仪表记录或受益程度进行分配，记入产品成本的“燃料及动力”成本项目或记入“制造费用”账户进行核算。应付外购动力款通过“应付账款”账户核算，在次月支付动力价款。　　4.人工费用　　人工费用是企业在生产产品过程中的活劳动的耗费，包括生产工人的工资及按生产工人工资总额一定比例计提并交纳的社保费用和住房公积金。工资是企业支付给职工的劳动报酬，是企业对职工在工作中使用知识、技能，消耗时间、精力等而给予的一种补偿。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。对应付职工工资需要进行计算。计时工资的计算方法主要有“月薪制”和“日薪制”，前者按月标准工资扣除缺勤工资计算应付工资，后者按出勤应付工资加缺勤应发工资计算应付工资。计件工资的计算方法主要是“个人计件工资”与“集体计件工资”，个人计件工资计算较简单，集体计件工资要通过分配后确定每人应得工资。其他应付工资的计算从规定。计提的职工福利费用是按工资总额的规定比例计算提取的。对发生的人工费用要按工资费用发生的岗位和受益情况进行分配，基本生产车间同时生产多种产品的情况下，生产工人工资分配的标准主要有实际工时和定额工时。工资费用分配后要编制“工资费用分配表”，并据以进行会计核算。按工资总额的一定标准计提并交纳的社会保险费用及住房公积后，也要编制“社保费用分配表”进行会计核算。　　5.辅助生产费用　　制造企业的辅助生产指为基本生产提供劳务或产品而进行的生产活动。辅助生产与基本生产的最大区别是：基本生产车