项目三消费税会计业务操作课案.ppt

进口卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下： 第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率 每标准条卷烟关税完税价格=100000÷10÷250=40（元） 每标准条卷烟的关税=25000÷10÷250=10（元） 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元 第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56% 第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元) 应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元) 【做中学3-8】 1．批发环节应纳消费税的会计核算 征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。 纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：复合计税 税率：11%+0.005元/支 其他注意事项： （1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。 （3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。 五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算 2．零售环节应纳消费税的会计核算 征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：5% 其他注意事项： （1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。 （2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。 （3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。 任务三 消费税会计核算 ①应交税费——应交消费税 ②消费税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目。 一、会计科目的设置 账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 二、会计核算的实务 （一）一般销售的核算 ①用于在建工程或转为固定资产： 借：在建工程（固定资产） 贷：应交税费——应交消费税 ——应交增值税（销项税额） 库存商品 （二）视同销售的核算 ②用于捐赠、赞助、广告： 借：营业外支出（销售费用） 贷：应交税费——应交消费税 ——应交增值税（销项税额） 库存商品 ③用于换取生产资料、消费资料： 借：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 用于福利： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ⑤用于抵偿债务： 借：应付账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ④用于投资入股： 借：长期股权投资 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 涉税业务账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （三）包装物押金的核算 消费税计入成本中 借：固定资产（物资采购、固定商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） （四）进口应税消费品的核算 （五）委托加工的核算 受托方： 收到代收代缴消费税款时：借：银行存款 贷：应交税费——代扣代缴消费税 申报缴纳税款时：作与上相反的处理 委托方： 收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣： 借：应交税费——