02章 货币资金与应收款项.pptVIP

2.2.7 应收票据的期末计价 1.首先，采用实际利率法，按摊余成本计量，确定其账面价值。实际操作时往往简化该程序。 2. 然后，运用减值测试程序，确定是否还应当计提减值准备。 * * 2.3 应收账款(Accounts Receivable) 2.3.1 应收账款的确认与计价 2.3.2 应收账款的核算 2.3.3 坏账及其核算 * * 2.3.1 应收账款的确认与计价 1.应收账款的确认 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 * * 2. 应收账款的计价 （1）商业折扣（Trade Discounts) （2）现金折扣(Cash Discount) * * 现金折扣的处理有两种方法： ▲总价法(Gross Price Method)是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P41 ▲净价法(Net Price Method)是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计准则要求采用总价法 * * 2.3.2 应收账款的日常核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。 * * 2.3.3 坏账及其核算 1、坏账与坏账损失 坏账(Uncollectible Accounts， Bad Debts) ——是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失——由于发生坏账而产生的损失。 2.坏账带来的基本会计问题 是否应当强调配比，即：坏账是否应当与形成坏账的会计期 间的销售收入进行恰当的配比。 * * 3、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法（Direct write-off method) （2）备抵法(Allowance Method) 我国会计实务中，只能采用备抵法。 * * 4、备抵法(Allowance Method) 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 ▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏 ▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。 * * 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、和账龄分析法等。 （1）应收账款余额百分比法。 P49 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 * * ●计提准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ●坏账发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ●收回已确认为坏账的应收账款时： （1）借：应收账款 贷：坏账准备 （2）借：银行存款 贷：应收账款 * * 首次计提： 坏账准备=应收账款期末余额×计提比例 =100000*10%=10000（元） 借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 * * 以后年度计提： “坏账准备”科目应保持余额 =应收账款期末余额×计提比例 （1）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。 （2）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。 （3）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的，既不补提，也不冲回。 P49 例2-26 * * （2）账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来 估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏