特别纳税调整之转让定价.ppt

三：BEPS的表现形式有哪些？ 国际避税行为通常会涉及三个国家或地区：收入来源国、中间控股国、税收居民国。 由于三者之间税法和征管的差异，产生如下典型情况： 尽可能地减少来源国的税基（例如通过转让定价或者常设机构豁免等）； 汇出利润时少征或不征预提税（即不当享受税收协定待遇）； 将利润留存在海外低税率的中间控股国，且居民国本身没有“受控外国公司（CFC）”　条款或可轻易摆脱CFC限制。 2.7 BEPS 四：中国在BEPS项目中扮演了什么角色？ BEPS项目由34个OECD成员国、10个非OECD的G20成员国和17个其他发展中国家共同参与。在此项国际税改中，中国以OECD合作伙伴身份平等参与BEPS行动计划，据国家税务总局披露，中国向OECD累计提交我国立场声明和建议达1000多条，其中很多意见都在BEPS最终报告中有所体现，为国际税收规则体系的制定和重塑发挥了积极的作用。 同时，中国亦大力推进BEPS成果在国内层面的转化，包括完善税制改革、税收立法和征管体系，加强国际税收合作等。以2015年9月国家税务总局发布的《特别纳税调整实施办法》（国税发【2009】2号，简称“2号文”）的征求意见稿为例，该修订草案在充分考虑中国国情的同时，亦在很多方面体现了BEPS报告的建议 2.7 BEPS 3. 转让定价案例分析与思考 ——基于苹果公司与ZFC公司案例 探 讨 提 纲 PART 1 苹果公司案例分析 苹果公司案例 2016年8月底，欧盟委员会结束了对苹果在爱尔兰的税务问题的检查，并表示苹果公司将受到欧盟有史以来最大的税务罚单，金额或高达数十亿欧元，约合11.2亿美。这究竟怎么一回事？ 苹果公司背景介绍 苹果美国公司（Apple lnc,下称APl），1976年1月在美国加州设立，有着超过30年的公开上市交易历史，最初是一家从事个人电脑的公司，现专注于设计、制造和销售电脑、移动电话和其他高科技个人通讯和游戏产品，目前在全球拥有大约8万名员工，其中5.2万名在美国本土工作。 苹果公司不可躲避的重要避税事实 （1） 向海外（即美国以外）转移利润，2012年末苹果公司拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿美元游离于海外，且其所得几乎没有缴税 （2）海外关联公司的非税收居民身份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人的身份，也不承认为美国的税收居民 （3）滥用成本分摊协议：成本分摊协议是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具 苹果公司架构分析 1.3 关联企业的判定 5.一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 1.4 独立交易原则 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。要求关联企业间交易的价格，应当与独立企业间在相同或类似条件下的交易价格相近。 —经合组织税收协定范本第9节第1条 没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 —企业所得税法实施条例第一百一十条 1.5 避税 1、避税的概念 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。 1.5 避税 2、避税的成因 1、利益的驱动。在利益驱动下，纳税人除了在成本费用上做文章外，也打税收的主意，以达到利益的最大化。 2、税收管辖权的选择和运用、税制要素、征税方法等方面存在差别，造成了税务的不公平性，给避税行为提供了便利的外在条件。 3、税收法律、法规本身存在漏洞。由于纳税人定义的可变通性、课税对象金额的可调整性、税率的差别性、起征点与各税税收上的优惠政策等，使纳税人的主观避税愿望能够通过对现有政策的不足之处的利用得以实现。 4、各国各地之间为了吸引外来投资，加快经济发展，以改善投资环境为由，出台优惠政策，牺牲税收利益，也在一定程度上为企业避税提供了便利条件。避税产生后果避税虽然没有违反现有法律法规，但其危害性却不能忽视。 1.5 避税 2、避税与偷税的区别 1、适